Ekvivalente produktionsenheder anvendes af en producent til at udtrykke delvist færdige enheder af et produkt i form af færdige enheder.

Sigtet med at anvende ækvivalente enheder er at kunne fordele produktionsomkostningerne på færdige enheder og delvist færdige enheder, der er under fremstilling.

Formel for ækvivalente produktionsenheder

Ækvivalente enheder beregnes ved at multiplicere antallet af fysiske enheder i det igangværende arbejde med den anslåede færdiggørelsesprocent for enhederne.

Formlen for ækvivalente enheder i produktionen kan angives som følger:

Hvordan beregnes ækvivalente enheder?

Som et simpelt eksempel kan man antage, at en virksomhed har 200 enheder af et produkt i arbejde under fremstilling, og at de skønnes at være 25 % færdige. Ved hjælp af formlen for ækvivalente produktionsenheder får vi:

Equivalent units of production = Units × Percentage of completionEquivalent units of production = 200 × 25% = 50

Det, som dette eksempel viser, er, at selv om der er 200 fysiske enheder af produktet under fremstilling, svarer det, da de kun er 25 % færdige, til at have 50 enheder af et færdigt, fuldt færdiggjort produkt.

Overslag over færdiggørelsesprocenten

I eksemplet ovenfor har vi blot angivet, at den forventede færdiggørelsesprocent var 25 %. I praksis skal færdiggørelsesprocenten baseres på hver enkelt produktionsfaktor som f.eks. direkte materialer, direkte arbejdskraft og produktionsomkostninger. F.eks. kan de igangværende enheder være 80 % færdige for så vidt angår direkte materialer, 65 % færdige for så vidt angår direkte arbejdskraft og 35 % færdige for så vidt angår produktionsomkostningerne.

Hvis vi har 200 enheder i igangværende arbejde, beregnes de ækvivalente enheder på følgende måde:

Materials = 200 x 80% = 160Labor = 200 x 65% = 130Overheads = 200 x 35% = 70

Eksempel på ækvivalente produktionsenheder

Det følgende eksempel bruges til at demonstrere, hvordan de ækvivalente produktionsenheder bruges til at fordele produktionsomkostninger mellem færdiggjorte og delvist færdiggjorte enheder.

I begyndelsen af en regnskabsperiode har en virksomhed 2.000 enheder i begyndende igangværende arbejde. I løbet af regnskabsperioden tilføjes yderligere 8.000 enheder til produktionsprocessen, og 6.000 enheder færdiggøres og overføres ud, hvorved der er en slutbalance på 4.000 enheder i igangværende arbejde.

Fysiske enheder

Nedenstående tabel opsummerer bevægelsen af fysiske enheder i løbet af regnskabsperioden.

I løbet af perioden er der afholdt omkostninger i produktionsprocessen til at færdiggøre de 2.000 begyndende WIP-enheder, til at påbegynde og færdiggøre yderligere 4.000 enheder, hvilket giver i alt 6.000 enheder, der er overført fra processen, og til delvis færdiggørelse af de 4.000 enheder, der stadig er under fremstilling, i alt 10.000 enheder er i produktion.

Ækvivalente enheder

Det næste skridt er at omregne de fysiske enheder i produktionen vist ovenfor (10.000) til ækvivalente enheder.

Behandlingen af de begyndende WIP-enheder vil afhænge af, hvilken omkostningsberegningsmetode, normalt vægtet gennemsnit eller FIFO, virksomheden anvender.

Hvis den vægtede gennemsnitsmetode anvendes, behandles de begyndende WIP-enheder som påbegyndte og afsluttede (100 %) i løbet af regnskabsperioden (ligeledes medtages de fremførte omkostninger i de begyndende WIP i beregningen af omkostningerne pr. ækvivalent enhed – se nedenfor).

Hvis en alternativ metode som f.eks. FIFO anvendes, medtages kun den procentdel af de begyndende WIP-enheder, der er afsluttet i løbet af regnskabsperioden (i dette tilfælde medtages de fremførte omkostninger i de begyndende WIP ikke i beregningen af omkostningerne pr. ækvivalent enhed). Denne metode er beskrevet i vores vejledning om FIFO-metoden for ækvivalente enheder.

I dette eksempel anvendes den vægtede gennemsnitlige omkostningsmetode, og de begyndende WIP-enheder behandles som værende 100 % færdige i løbet af perioden.

Det er klart, at de færdige enheder er 100 % færdige, og at de ækvivalente enheder er de samme som de fysiske enheder. De afsluttende enheder af igangværende arbejde er imidlertid kun delvist færdige og skal omregnes til ækvivalente enheder. Hvis vi antager, at færdiggørelsesgraden for de afsluttende WIP-enheder er 85 % materiale, 65 % arbejdskraft og 35 % generalomkostninger, beregnes de ækvivalente enheder på følgende måde:

Materials = 4,000 x 80% = 3,200Labor = 4,000 x 65% = 2,600Overheads = 4,000 x 35% = 1,400

De fysiske enheder kan nu repræsenteres som ækvivalente enheder for hver produktionsfaktor.

Formel for omkostninger pr. ækvivalent enhed

Formlen for omkostninger pr. ækvivalent enhed er som følger:

Som nævnt ovenfor afhænger de variabler, der anvendes i formlen for omkostninger pr. ækvivalent enhed, af, hvilken omkostningsmetode virksomheden anvender. I dette eksempel anvender vi den vægtede gennemsnitsomkostningsmetode, hvor de to variabler, der anvendes i formlen, er defineret på følgende måde:

1. Produktionsomkostninger = Begyndende (fremførte) WIP-omkostninger + omkostninger tilføjet i løbet af perioden
2. Ækvivalente enheder = Begyndende WIP-enheder (100 %) + Påbegyndte og afsluttede enheder (100 %) + Afsluttende WIP-enheder (% afsluttet)

Bemærk, at ved at medtage de fremførte omkostninger er 100 % af omkostningerne til produktion af enhederne i de indledende WIP medtaget.

Kalkulation af omkostninger pr. ækvivalent enhed

Sæt, at produktionsomkostningsdataene for fremstillingsprocessen viser, at de fremførte omkostninger i begyndelsen af WIP er materialer 23.000, arbejdskraft 5.500 og generalomkostninger 1.700, i alt 30.200. I løbet af perioden er de tilføjede produktionsomkostninger materialer 69.000, arbejdskraft 28.900 og generalomkostninger 9.400, hvilket giver i alt 107.300

De samlede produktionsomkostninger, der skal fordeles, er 137.500, herunder materialer 92.000, arbejdskraft 34.400 og generalomkostninger 11.100. Omkostningerne pr. ækvivalent enhed for hver produktionsfaktor beregnes som følger:

Materials = (23,000 + 69,000) / (2,000 + 4,000 + 3,200) = 10.00Labor = (5,500 + 28,900) / (2,000 + 4,000 + 2,600) = 4.00Overheads = (1,700 + 9,400) / (2,000 + 4,000 + 1,400) = 1.50Total = 10.00 + 4.00 + 1.50 = 15.50

I eksemplet er omkostningerne pr. ækvivalent enhed for direkte materialer 10,00, omkostningerne pr. ækvivalent enhed for direkte arbejdskraft er 4,00, og omkostningerne pr. ækvivalent enhed for produktionsomkostninger er 1,50. Dette giver en samlet omkostning pr. ækvivalent enhed på 15,50.

Opdeling af produktionsomkostningerne

For at fordele produktionsomkostningerne på færdige enheder og igangværende arbejde skal vi nu blot gange hver ækvivalent enhed med dens respektive omkostninger pr. ækvivalent enhed på følgende måde:

Begyndt igangværende arbejde

Materials = 2,000 x 10.00 = 20,000Labor = 2,000 x 4.00 = 8,000Overheads = 2,000 x 1.50 = 3,000Total = 31,000

Startede og færdige

Materials = 4,000 x 10.00 = 40,000Labor = 4,000 x 4.00 = 16,000Overheads = 4,000 x 1.50 = 6,000Total = 62,000

Afsluttende igangværende arbejde

Materials = 3,200 x 10.00 = 32,000Labor = 2,600 x 4.00 = 10,400Overheads = 1,400 x 1.50 = 2,100Total = 44,500

Opdelingen af produktionsomkostningerne er opsummeret i nedenstående tabel:

Periodens produktionsomkostninger er nu blevet fordelt mellem de færdige enheder og de delvist færdige enheder, der er under fremstilling under fremstilling. Produktionsproceskontoen kan nu suppleres på følgende måde:

Ved anvendelse af den vægtede gennemsnitsmetode for ækvivalente produktionsenheder har virksomheden taget de faktiske produktionsomkostninger på 137,500 og allokeret 93.000 til de 6.000 færdige enheder og 44.500 til de 4.000 delvist færdige enheder, der er under fremstilling i proces.