Sidst opdateret: 31. august 2020

En ophørt aktivitet er en del af en virksomhed, der (IFRS 5.32):

• er afhændet eller er klassificeret som besiddelse med henblik på salg,
• repræsenterer en separat større forretningsgren eller et geografisk aktivitetsområde,
• er en del af en enkelt koordineret plan for afhændelse af en separat større forretningsgren eller et geografisk aktivitetsområde eller
• er en dattervirksomhed, der udelukkende er erhvervet med henblik på videresalg.

IFRS 5 indeholder specifikke krav til præsentation og oplysning af ophørte aktiviteter.

En virksomhedsdel

En virksomhedsdel defineres som aktiviteter og pengestrømme, der driftsmæssigt og med henblik på regnskabsaflæggelse klart kan adskilles fra resten af virksomheden (IFRS 5.Appendiks A). Afsnit IFRS 5.31 præciserer yderligere, at en del af en virksomhed vil have været en pengestrømsenhed, mens den blev holdt til brug, eller en separat dattervirksomhed (IFRS 5.36A).

Afviklede aktiviteter

Aktiviteter, der afvikles, klassificeres som ophørte aktiviteter, når de rent faktisk er blevet afviklet, og ikke på det tidspunkt, hvor ledelsesbeslutningen træffes.

Opgørelse og oplysning om ophørte aktiviteter

Opgørelsen af resultatet efter skat af ophørte aktiviteter præsenteres som et enkelt beløb i resultatopgørelsen og OCI. Denne post omfatter også virkningen af målingen til dagsværdi med fradrag af salgsomkostninger eller af afhændelsen af de aktiver/den afhændelsesgruppe, der udgør den ophørte aktivitet (IFRS 5.33(a)). Der skal gives en opdeling af denne ene linje, og det sker normalt i noterne (IFRS 5.33(b) og (d) og EPS i IAS 33.68). Derudover skal der også oplyses om nettokasstrømme, der kan henføres til drifts-, investerings- og finansieringsaktiviteter for ophørte aktiviteter (IFRS 5.33(c)).

Reguleringer i det aktuelle regnskabsår af beløb, der tidligere blev præsenteret under ophørte aktiviteter, og som er direkte relateret til afhændelsen af en ophørt aktivitet i et tidligere regnskabsår, skal også klassificeres separat som ophørte aktiviteter. Eksempler på sådanne reguleringer er angivet i afsnit IFRS 5.35.

Interkoncerntransaktioner med ophørte aktiviteter

Oplys følgende eksempel:

Eksempel: Behandling af koncerninterne transaktioner med ophørte aktiviteter

Der er en koncern A, der indeholder en dattervirksomhed X, som på et tidspunkt klassificeres som en ophørt aktivitet i henhold til IFRS 5. Indtægter og omkostninger for A og X er angivet i nedenstående tabel. Kolonnen “A+X” viser konsoliderede resultater for koncern A uden X, der behandles som en ophørt aktivitet. Vi kan se, at X leverer et input til koncern A’s aktiviteter og kun har koncerninterne indtægter. Ved at producere denne indtægt afholder virksomheden udgifter med eksterne parter.

Lad os diskutere to metoder til præsentation af konsolideret resultatopgørelse med dattervirksomhed X præsenteret som en ophørt aktivitet.

A – hele koncernen undtagen X
X – et datterselskab af koncernen A

Note: du kan rulle tabellen vandret, hvis den ikke passer til din skærm

Metode nr. 1 behandler hele datterselskabet X, i.dvs. transaktioner med eksterne parter og koncerninterne transaktioner, som en ophørt aktivitet, der præsenteres på én linje. I realiteten omfatter den linje, der præsenterer ophørte aktiviteter, koncerninterne indtægter, som X har tjent. Følgelig omfatter koncern A’s fortsættende aktiviteter koncerninterne udgifter, der er afholdt med X. Fordelen ved denne fremgangsmåde er, at den giver en troværdig præsentation af resultaterne af begge aktiviteter. Ulempen er, at nogle koncerninterne transaktioner ikke elimineres ved konsolideringen som krævet i IFRS 10.

Metode nr. 2 går ind for fuld eliminering af koncerninterne transaktioner. Som følge heraf præsenteres kun transaktioner med eksterne parter i X som en ophørt aktivitet. Ulempen ved denne fremgangsmåde er, at den ikke giver en troværdig præsentation af resultaterne for begge aktiviteter. I vores eksempel ser det ud som om, at X er en tabsgivende dattervirksomhed, hvilket naturligvis ikke er tilfældet. Samtidig overvurderes rentabiliteten for resten af koncern A, fordi der ikke tages hensyn til X’s bidrag til indtjening af omsætningen.

Januar 2016 IFRIC-opdatering diskuterer præsentation af koncerninterne transaktioner mellem fortsættende og ophørte aktiviteter. IFRIC har ikke udsendt nogen fortolkning, men bemærkede, at IFRS 5 ikke kan tilsidesætte konsolideringskravene i IFRS 10, hvorfor fremgangsmåde nr. 2 fra eksemplet ovenfor bør anvendes. Virksomhederne kan eventuelt give yderligere oplysninger i noterne, der fremhæver virkningen af koncerninterne transaktioner mellem fortsættende og ophørte aktiviteter.

Sammenligningsoplysninger

P/L for tidligere perioder skal tilpasses, så alle aktiviteter, der er blevet klassificeret som ophørte ved udgangen af den aktuelle rapporteringsperiode, præsenteres i overensstemmelse med kravene i IFRS 5 (IFRS 5.34). Der foretages ingen justeringer af sammenligningsdata for aktiver og passiver i opgørelsen af finansiel stilling.

Ændringer i klassifikation

Hvis en virksomhed ophører med at klassificere en del af en virksomhed som besiddelse med henblik på salg, skal resultatet af aktiviteterne for den del, der tidligere blev præsenteret under ophørte aktiviteter, omklassificeres og medtages i resultatet af fortsættende aktiviteter for alle præsenterede regnskabsår (IFRS 5.36).

Indvirkningerne vedrørende måling af aktiver og forpligtelser (f.eks. yderligere catch-up afskrivninger) medtages i det aktuelle års resultat af fortsættende aktiviteter (IFRS 5.28).