Äquivalente Produktionseinheiten werden von einem Hersteller verwendet, um teilweise fertiggestellte Produkteinheiten in Form von fertigen Einheiten auszudrücken.

Das Ziel der Verwendung von äquivalenten Einheiten ist es, die Produktionskosten auf fertige Einheiten und teilweise fertiggestellte Einheiten in unfertigen Erzeugnissen aufzuteilen.

Formel für äquivalente Produktionseinheiten

Die äquivalenten Einheiten werden berechnet, indem die Anzahl der physischen Einheiten in Arbeit mit dem geschätzten Fertigstellungsgrad der Einheiten multipliziert wird.

Die Formel für äquivalente Produktionseinheiten lässt sich wie folgt formulieren:

Wie berechnet man äquivalente Einheiten?

Angenommen, ein Unternehmen hat 200 Einheiten eines Produkts in Arbeit und der Fertigstellungsgrad wird auf 25 % geschätzt. Mit der Formel für äquivalente Produktionseinheiten erhalten wir:

Equivalent units of production = Units × Percentage of completionEquivalent units of production = 200 × 25% = 50

Dieses Beispiel zeigt, dass, obwohl sich 200 physische Produkteinheiten in Arbeit befinden, diese nur zu 25 % fertiggestellt sind, dies 50 Einheiten eines fertigen, vollständig abgeschlossenen Produkts entspricht.

Schätzung des Fertigstellungsgrads

Im obigen Beispiel haben wir einfach angegeben, dass der geschätzte Fertigstellungsgrad 25 % beträgt. In der Praxis muss der Fertigstellungsgrad auf der Grundlage der einzelnen Produktionsfaktoren wie Materialeinzelkosten, Fertigungslöhne und Fertigungsgemeinkosten ermittelt werden. Beispielsweise könnten die unfertigen Einheiten zu 80 % fertiggestellt sein, was die direkten Materialien betrifft, zu 65 % fertiggestellt, was die direkten Arbeitskräfte betrifft, und zu 35 % fertiggestellt, was die Fertigungsgemeinkosten betrifft.

Wenn wir 200 Einheiten in Arbeit haben, werden die äquivalenten Einheiten wie folgt berechnet:

Materials = 200 x 80% = 160Labor = 200 x 65% = 130Overheads = 200 x 35% = 70

Beispiel für äquivalente Produktionseinheiten

Das folgende Beispiel zeigt, wie die äquivalenten Produktionseinheiten verwendet werden, um die Produktionskosten zwischen abgeschlossenen und teilweise abgeschlossenen Einheiten zuzuordnen.

Zu Beginn einer Rechnungsperiode hat ein Unternehmen 2.000 Einheiten in Arbeit. Während der Rechnungsperiode werden dem Produktionsprozess weitere 8.000 Einheiten hinzugefügt und 6.000 Einheiten werden fertiggestellt und abgehen, so dass ein Endbestand von 4.000 Einheiten an unfertigen Erzeugnissen verbleibt.

Physikalische Einheiten

Die nachstehende Tabelle gibt einen Überblick über die Bewegung der physischen Einheiten während des Abrechnungszeitraums.

Während der Periode fallen im Produktionsprozess Kosten an, um die 2.000 angefangenen WIP-Einheiten fertigzustellen, um weitere 4.000 Einheiten zu starten und fertigzustellen, was insgesamt 6.000 Einheiten ergibt, die aus dem Prozess herausgenommen wurden, und um die 4.000 Einheiten, die in der unfertigen Produktion verbleiben, teilweise fertigzustellen, so dass sich insgesamt 10.000 Einheiten in Produktion befinden.

Äquivalente Einheiten

Der nächste Schritt ist die Umwandlung der oben gezeigten physischen Produktionseinheiten (10.000) in äquivalente Einheiten.

Die Behandlung der anfänglichen WIP-Einheiten hängt davon ab, welche Kalkulationsmethode, in der Regel gewichteter Durchschnitt oder FIFO, das Unternehmen anwendet.

Wird die Methode des gewogenen Durchschnitts angewandt, dann werden die anfänglichen WIP-Einheiten so behandelt, als seien sie während des Abrechnungszeitraums begonnen und fertiggestellt worden (100 %), (ebenso werden die vorgetragenen Kosten in den anfänglichen WIP in die Berechnung der Kosten je äquivalente Einheit einbezogen – siehe unten).

Wird eine alternative Methode wie FIFO angewandt, dann wird nur der Prozentsatz der anfänglichen WIP-Einheiten einbezogen, die während des Abrechnungszeitraums fertiggestellt wurden (in diesem Fall werden die vorgetragenen Kosten in den anfänglichen WIP bei der Berechnung der Kosten je äquivalente Einheit ausgeschlossen). Diese Methode wird in unserem Tutorial zur FIFO-Methode für äquivalente Einheiten besprochen.

In diesem Beispiel wird die Methode der gewichteten Durchschnittskosten angewandt, und die anfänglichen WIP-Einheiten werden so behandelt, als seien sie während des Zeitraums zu 100 % fertiggestellt worden.

Natürlich sind die fertiggestellten Einheiten zu 100 % fertiggestellt, und die äquivalenten Einheiten sind die gleichen wie die physischen Einheiten. Die endenden WIP-Einheiten sind jedoch nur teilweise fertig und müssen in äquivalente Einheiten umgerechnet werden. Wenn wir davon ausgehen, dass der Fertigstellungsgrad der endenden WIP-Einheiten bei 85 % Material, 65 % Arbeit und 35 % Gemeinkosten liegt, dann werden die äquivalenten Einheiten wie folgt berechnet:

Materials = 4,000 x 80% = 3,200Labor = 4,000 x 65% = 2,600Overheads = 4,000 x 35% = 1,400

Die physischen Einheiten können nun als äquivalente Einheiten für jeden Produktionsfaktor dargestellt werden.

Kosten pro Äquivalenzeinheit Formel

Die Formel für die Kosten pro Äquivalenzeinheit lautet wie folgt:

Wie oben erwähnt, hängen die Variablen, die in der Formel für die Kosten pro Äquivalenzeinheit verwendet werden, davon ab, welche Kalkulationsmethode das Unternehmen anwendet. In diesem Beispiel verwenden wir die Methode der gewogenen Durchschnittskosten; in diesem Fall sind die beiden in der Formel verwendeten Variablen wie folgt definiert:

1. Produktionskosten = Anfangskosten (vorgetragene) WIP-Kosten + während der Periode hinzugefügte Kosten
2. Äquivalente Einheiten = AnfangswIP-Einheiten (100 %) + Angefangene und abgeschlossene Einheiten (100 %) + End-WIP-Einheiten (% abgeschlossen)

Beachten Sie, dass durch die Einbeziehung der vorgetragenen Kosten 100 % der Kosten für die Produktion der Einheiten im AnfangswIP enthalten sind.

Ermittlung der Kosten pro äquivalenter Einheit

Angenommen, die Produktionskostendaten für den Fertigungsprozess zeigen, dass die vorgetragenen WIP-Anfangskosten 23.000 für Material, 5.500 für Arbeit und 1.700 für Gemeinkosten, insgesamt 30.200, betragen. Im Laufe des Zeitraums wurden Materialkosten in Höhe von 69.000, Lohnkosten in Höhe von 28.900 und Gemeinkosten in Höhe von 9.400 hinzugefügt, was eine Gesamtsumme von 107.300 ergibt

Die zuzuordnenden Gesamtproduktionskosten betragen 137.500, bestehend aus Materialkosten in Höhe von 92.000, Lohnkosten in Höhe von 34.400 und Gemeinkosten in Höhe von 11.100. Die Kosten pro Äquivalenzeinheit für jeden Produktionsfaktor werden wie folgt berechnet:

Materials = (23,000 + 69,000) / (2,000 + 4,000 + 3,200) = 10.00Labor = (5,500 + 28,900) / (2,000 + 4,000 + 2,600) = 4.00Overheads = (1,700 + 9,400) / (2,000 + 4,000 + 1,400) = 1.50Total = 10.00 + 4.00 + 1.50 = 15.50

In diesem Beispiel betragen die Kosten pro Äquivalenzeinheit für Materialeinzelkosten 10,00, die Kosten pro Äquivalenzeinheit für Fertigungslöhne 4,00 und die Kosten pro Äquivalenzeinheit für Fertigungsgemeinkosten 1,50. Daraus ergeben sich Gesamtkosten pro Äquivalenzeinheit von 15,50.

Zuweisung der Produktionskosten

Um die Produktionskosten auf fertige und unfertige Einheiten aufzuteilen, multiplizieren wir nun einfach jede äquivalente Einheit mit den jeweiligen Kosten pro äquivalenter Einheit wie folgt:

Angefangene unfertige Arbeiten

Materials = 2,000 x 10.00 = 20,000Labor = 2,000 x 4.00 = 8,000Overheads = 2,000 x 1.50 = 3,000Total = 31,000

Angefangene und fertige Arbeiten

Materials = 4,000 x 10.00 = 40,000Labor = 4,000 x 4.00 = 16,000Overheads = 4,000 x 1.50 = 6,000Total = 62,000

Abgeschlossene unfertige Arbeiten

Materials = 3,200 x 10.00 = 32,000Labor = 2,600 x 4.00 = 10,400Overheads = 1,400 x 1.50 = 2,100Total = 44,500

Die Aufteilung der Produktionskosten ist in der folgenden Tabelle zusammengefasst:

Die Produktionskosten für die Periode sind nun zwischen den fertiggestellten Einheiten und den in Arbeit befindlichen teilfertigen Einheiten aufgeteilt worden. Das Produktionsprozesskonto kann nun wie folgt vervollständigt werden:

Bei Anwendung der Methode des gewichteten Durchschnitts der äquivalenten Produktionseinheiten hat das Unternehmen die tatsächlichen Produktionskosten von 137,500 genommen und 93.000 auf die 6.000 fertigen Einheiten und 44.500 auf die 4.000 unfertigen Einheiten in Arbeit verteilt.