Letzte Aktualisierung: 31. August 2020

Ein aufgegebener Geschäftsbereich ist ein Bestandteil eines Unternehmens, der (IFRS 5.32):

• veräußert wurde oder als zur Veräußerung gehalten klassifiziert wird,
• einen gesonderten wesentlichen Geschäftszweig oder geografischen Geschäftsbereich darstellt,
• Teil eines einzelnen koordinierten Plans zur Veräußerung eines gesonderten wesentlichen Geschäftszweigs oder geografischen Geschäftsbereichs ist oder
• ein Tochterunternehmen ist, das ausschließlich mit der Absicht der Weiterveräußerung erworben wurde.

IFRS 5 enthält spezifische Vorschriften für die Darstellung und den Ausweis aufgegebener Geschäftsbereiche.

Bestandteil eines Unternehmens

Bestandteil eines Unternehmens ist definiert als Geschäftstätigkeiten und Cashflows, die betrieblich und für Zwecke der Rechnungslegung eindeutig vom Rest des Unternehmens unterschieden werden können (IFRS 5.Anhang A). Paragraph IFRS 5.31 stellt weiter klar, dass ein Unternehmensbestandteil eine ZGE gewesen sein muss, während er zur Nutzung gehalten wurde, oder ein eigenständiges Tochterunternehmen (IFRS 5.36A).

Aufgegebene Geschäftsbereiche

Geschäftsbereiche, die aufgegeben werden, werden als aufgegebene Geschäftsbereiche klassifiziert, sobald sie tatsächlich aufgegeben wurden, und nicht zu dem Zeitpunkt, zu dem die Entscheidung des Managements getroffen wird.

Darstellung und Ausweis von aufgegebenen Geschäftsbereichen

Das Ergebnis nach Steuern aus aufgegebenen Geschäftsbereichen wird in der Gewinn- und Verlustrechnung und im OCI als ein einziger Betrag dargestellt. Diese Zeile enthält auch die Auswirkungen der Bewertung zum beizulegenden Zeitwert abzüglich Veräußerungskosten oder der Veräußerung der Vermögenswerte/Veräußerungsgruppe, die den aufgegebenen Geschäftsbereich darstellen (IFRS 5.33(a)). Eine Aufschlüsselung dieser einen Zeile ist erforderlich und wird in der Regel im Anhang vorgenommen (IFRS 5.33(b) und (d) und EPS in IAS 33.68). Darüber hinaus sind auch die Netto-Cashflows, die der Geschäfts-, Investitions- und Finanzierungstätigkeit der aufgegebenen Geschäftsbereiche zuzurechnen sind, anzugeben (IFRS 5.33(c)).

Anpassungen in der laufenden Periode an Beträge, die zuvor als aufgegebene Geschäftsbereiche ausgewiesen wurden und die in direktem Zusammenhang mit der Veräußerung eines aufgegebenen Geschäftsbereichs in einer früheren Periode stehen, sind ebenfalls gesondert als aufgegebene Geschäftsbereiche auszuweisen. Beispiele für solche Anpassungen sind in Paragraph IFRS 5.35.

Konzerninterne Transaktionen mit aufgegebenen Geschäftsbereichen

Betrachten Sie das folgende Beispiel:

Beispiel: Behandlung konzerninterner Transaktionen mit aufgegebenen Geschäftsbereichen

Es gibt einen Konzern A, zu dem ein Tochterunternehmen X gehört, das zu einem bestimmten Zeitpunkt als aufgegebener Geschäftsbereich nach IFRS 5 eingestuft wird. Die Erträge und Aufwendungen von A und X sind in der nachstehenden Tabelle aufgeführt. Die Spalte „A+X“ zeigt die konsolidierten Ergebnisse des Konzerns A ohne X, das als aufgegebener Geschäftsbereich behandelt wird. Es wird deutlich, dass X eine Vorleistung für die Geschäftstätigkeit der Gruppe A erbringt und nur konzerninterne Erträge erzielt. Bei der Erzielung dieser Erträge entstehen Aufwendungen mit externen Parteien.

Lassen Sie uns zwei Ansätze für die Darstellung der konsolidierten Gewinn- und Verlustrechnung diskutieren, bei denen die Tochtergesellschaft X als nicht fortgeführter Geschäftsbereich dargestellt wird.

A – der gesamte Konzern mit Ausnahme von X
X – ein Tochterunternehmen des Konzerns A

Anmerkung: Sie können die Tabelle horizontal scrollen, wenn sie nicht auf Ihren Bildschirm passt

Ansatz 1 behandelt das gesamte Tochterunternehmen X, i.d. h. Transaktionen mit externen Parteien und konzerninterne Transaktionen, als einen aufgegebenen Geschäftsbereich, der in einer Zeile dargestellt wird. Die Zeile, in der die aufgegebenen Geschäftsbereiche dargestellt werden, enthält die konzerninternen Erträge von X. Folglich enthalten die fortgeführten Geschäftsbereiche des Konzerns A die konzerninternen Aufwendungen für X. Der Vorteil dieses Ansatzes besteht darin, dass er die Ergebnisse beider Geschäftsbereiche getreu darstellt. Der Nachteil besteht darin, dass einige konzerninterne Transaktionen bei der Konsolidierung nicht eliminiert werden, wie dies in IFRS 10 vorgeschrieben ist.

Ansatz Nr. 2 bevorzugt die vollständige Eliminierung konzerninterner Transaktionen. Infolgedessen werden nur Transaktionen mit externen Parteien von X als aufgegebener Geschäftsbereich dargestellt. Der Nachteil dieses Ansatzes ist, dass er die Ergebnisse beider Geschäftsbereiche nicht getreu darstellt. In unserem Beispiel sieht es so aus, als ob X eine verlustbringende Tochtergesellschaft ist, was natürlich nicht stimmt. Gleichzeitig wird die Rentabilität des restlichen Konzerns A überbewertet, da der Beitrag von X zur Erzielung der Umsatzerlöse nicht berücksichtigt wird.

Im Januar 2016 erörtert das IFRIC Update die Darstellung von konzerninternen Transaktionen zwischen fortgeführten und aufgegebenen Geschäftsbereichen. Das IFRIC hat keine Interpretation herausgegeben, stellt aber fest, dass IFRS 5 die Konsolidierungsvorschriften von IFRS 10 nicht außer Kraft setzen kann, daher sollte Ansatz #2 aus dem obigen Beispiel gewählt werden. Unternehmen können zusätzliche Informationen im Anhang bereitstellen, die die Auswirkungen konzerninterner Transaktionen zwischen fortzuführenden und aufgegebenen Geschäftsbereichen hervorheben.

Vergleichsinformationen

Die Gewinn- und Verlustrechnungen früherer Perioden sind so anzupassen, dass alle Geschäftsbereiche, die zum Ende der aktuellen Berichtsperiode als aufgegeben klassifiziert wurden, gemäß den Anforderungen von IFRS 5 dargestellt werden (IFRS 5.34). Für die Vermögenswerte und Schulden in der Bilanz werden keine Anpassungen der Vergleichsdaten vorgenommen.

Änderungen in der Klassifizierung

Wenn ein Unternehmen aufhört, einen Unternehmensbestandteil als zur Veräußerung gehalten zu klassifizieren, werden die Ergebnisse des Unternehmensbestandteils, die zuvor in den aufgegebenen Geschäftsbereichen ausgewiesen wurden, umgegliedert und in das Ergebnis aus fortgeführten Geschäftsbereichen für alle dargestellten Perioden einbezogen (IFRS 5.36).

Die Auswirkungen im Zusammenhang mit der Bewertung von Vermögenswerten und Schulden (z. B. zusätzliche nachholende Abschreibungen) sind im Ergebnis des laufenden Jahres aus fortgeführten Geschäftsbereichen enthalten (IFRS 5.28).