¿Qué es un contribuyente de base monetaria?

Un contribuyente de base monetaria es un contribuyente que declara los ingresos y las deducciones en el año en que se pagan o reciben realmente. Los contribuyentes con base en el efectivo no pueden reportar cuentas por cobrar como ingresos, ni deducir pagarés como pagos.

Entendiendo al Contribuyente con Base en el Efectivo

Todos los contribuyentes individuales y comerciales están obligados a pagar impuestos sobre sus ingresos cada año. Se debe utilizar un método contable consistente para reportar los ingresos y los impuestos para cualquier año fiscal. Los dos métodos contables utilizados por los contribuyentes para declarar los ingresos son el método de devengo y el método de caja. Los contribuyentes que utilizan el método del devengo deben declarar los ingresos en el año en que se ganan, no en el que se reciben. Del mismo modo, los gastos deben deducirse en el año en que se incurren, no en el que se pagan o liquidan.

Un contribuyente con base en el efectivo, por otro lado, reporta los ingresos en el año en que se reciben, independientemente de cuándo se ganaron realmente. Básicamente, todas las partidas de ingresos que se reciben real o constructivamente durante el año fiscal se incluyen en la renta bruta del contribuyente. Si el contribuyente recibe bienes y servicios, debe incluir el valor justo de mercado (FMV) en los ingresos. Según el Servicio de Impuestos Internos (IRS), los ingresos se perciben de forma implícita cuando una cantidad se abona en la cuenta del contribuyente o se pone a su disposición sin restricciones, independientemente de que tenga o no posesión de los fondos. Por ejemplo, si un agente está autorizado a recibir ingresos en nombre de una entidad contribuyente, se considera que el contribuyente ha recibido el dinero cuando el agente lo recibe. Además, un empleado que recibió un cheque de pago al final de un año debe declararlo como ingreso ese año, aunque no haya depositado realmente el cheque hasta el año siguiente.

Un contribuyente con base en el efectivo deduce los gastos en el año en que se pagan, que no es necesariamente el año en que se incurrieron. Sin embargo, los gastos pagados por adelantado no pueden deducirse; en su lugar, el IRS permite al contribuyente capitalizar ciertos costes. Los gastos pagados por adelantado son deducibles sólo en el año al que se aplican, a menos que los gastos califiquen para la regla de los 12 meses, bajo la cual un contribuyente no está obligado a capitalizar las cantidades pagadas para crear ciertos derechos o beneficios para el contribuyente.

Aunque los contribuyentes pueden elegir cualquier método de declaración de impuestos a su discreción, hay algunas entidades a las que se les prohíbe utilizar el método de base de efectivo. Estos contribuyentes incluyen:

• Una corporación (que no sea una corporación S) con un promedio de ingresos brutos anuales superior a 25 millones de dólares
• Una sociedad con una corporación (que no sea una corporación S) como socio, y con la sociedad con un promedio de ingresos brutos anuales superior a 25 millones de dólares
• Un refugio fiscal

Los siguientes contribuyentes no tienen prohibido utilizar el método de declaración en efectivo:

• Cualquier corporación o sociedad que tenga un promedio de ingresos brutos anuales de 25 millones de dólares o menos durante los 3 años fiscales anteriores
• Una corporación de servicios personales calificada (PSC), definida como cualquier corporación (1) que realiza servicios en campos calificados (salud, derecho, ingeniería, arquitectura, contabilidad, ciencias actuariales, artes escénicas o consultoría) y; (2) cuyas acciones son sustancialmente propiedad de los empleados actuales o retirados que prestan servicios o sus sucesiones.