Las unidades equivalentes de producción son utilizadas por un fabricante para expresar las unidades parcialmente terminadas del producto en términos de unidades terminadas.

El objetivo de utilizar unidades equivalentes es poder prorratear los costos de producción a las unidades terminadas y a las unidades parcialmente terminadas que se mantienen en el trabajo en proceso.

Fórmula de las unidades equivalentes de producción

Las unidades equivalentes se calculan multiplicando el número de unidades físicas en el trabajo en curso por el porcentaje estimado de terminación de las unidades.

La fórmula de las unidades equivalentes de producción puede enunciarse de la siguiente manera:

¿Cómo calcular las unidades equivalentes?

Como ejemplo sencillo, supongamos que una empresa tiene 200 unidades de un producto en trabajo en proceso y se estima que están completas en un 25%. Utilizando la fórmula de las unidades equivalentes de producción obtenemos:

Equivalent units of production = Units × Percentage of completionEquivalent units of production = 200 × 25% = 50

Lo que muestra este ejemplo es que, aunque hay 200 unidades físicas de producto en proceso, como sólo están completadas en un 25% es equivalente a tener 50 unidades de producto terminado, totalmente completado.

Estimación del porcentaje de terminación

En el ejemplo anterior simplemente dijimos que el porcentaje estimado de terminación era del 25%. En la práctica, el porcentaje de terminación debe basarse en cada factor de producción, como los materiales directos, la mano de obra directa y los gastos generales de fabricación. Por ejemplo, las unidades de trabajo en proceso podrían estar completas en un 80% en términos de materiales directos, en un 65% en términos de mano de obra directa y en un 35% en términos de gastos generales de fabricación.

Si tenemos 200 unidades en trabajo en proceso, entonces las unidades equivalentes se calculan de la siguiente manera:

Materials = 200 x 80% = 160Labor = 200 x 65% = 130Overheads = 200 x 35% = 70

Ejemplo de unidades equivalentes de producción

El siguiente ejemplo se utiliza para demostrar cómo se utilizan las unidades equivalentes de producción para asignar los costos de producción entre las unidades terminadas y las parcialmente terminadas.

Al inicio de un período contable una empresa tiene 2,000 unidades en trabajo en proceso inicial. Durante el período contable se añaden otras 8.000 unidades al proceso de producción y se completan y transfieren 6.000 unidades, dejando un saldo final de 4.000 unidades en trabajo en curso.

Unidades físicas

La siguiente tabla resume el movimiento de unidades físicas durante el periodo contable.

Durante el período se incurre en costos en el proceso de producción para completar las 2,000 unidades WIP iniciales, para iniciar y completar 4,000 unidades adicionales, dando un total de 6,000 unidades transferidas fuera del proceso, y para completar parcialmente las 4,000 unidades que permanecen en trabajo en proceso, un total de 10,000 unidades están en producción.

Unidades equivalentes

El siguiente paso es convertir las unidades físicas en producción mostradas anteriormente (10,000) en unidades equivalentes.

El tratamiento de las unidades WIP iniciales dependerá del método de costeo, generalmente promedio ponderado o FIFO, que la empresa esté utilizando.

Si se utiliza el método de la media ponderada, las unidades WIP iniciales se tratan como iniciadas y completadas (100%) durante el período contable, (del mismo modo, los costes adelantados en las WIP iniciales se incluyen en el cálculo del coste por unidad equivalente – véase más adelante).

Si se utiliza un método alternativo como el FIFO, entonces sólo se incluye el porcentaje de unidades WIP iniciales completadas durante el período contable, (en este caso los costes adelantados en las WIP iniciales se excluyen en el cálculo del coste por unidad equivalente). Este método se discute en nuestro tutorial sobre el método FIFO de las unidades equivalentes.

En este ejemplo se utiliza el método del coste medio ponderado y las unidades WIP iniciales se tratan como si se hubieran completado al 100% durante el período.

Obviamente, las unidades completadas están al 100% y las unidades equivalentes son las mismas que las unidades físicas. Sin embargo, las unidades finales de trabajo en curso están sólo parcialmente completas y deben ser convertidas en unidades equivalentes. Si suponemos que el estado de terminación de las unidades WIP finales es de un 85% de material, un 65% de mano de obra y un 35% de gastos generales, las unidades equivalentes se calculan de la siguiente manera:

Materials = 4,000 x 80% = 3,200Labor = 4,000 x 65% = 2,600Overheads = 4,000 x 35% = 1,400

Las unidades físicas pueden representarse ahora como unidades equivalentes para cada factor de producción.

Fórmula del coste por unidad equivalente

La fórmula del coste por unidad equivalente es la siguiente:

Como se mencionó anteriormente, las variables utilizadas en la fórmula del coste por unidad equivalente dependen del método de cálculo de costes que utilice la empresa. En este ejemplo utilizaremos el método de coste medio ponderado, en cuyo caso las dos variables utilizadas en la fórmula se definen como sigue:

1. Coste de producción = Costes WIP iniciales (adelantados) + Costes añadidos durante el periodo
2. Unidades equivalentes = Unidades WIP iniciales (100%) + Unidades iniciadas y completadas (100%) + Unidades WIP finales (% completadas)

Nótese que al incluir los costes adelantados, se incluye el 100% del coste de producción de las unidades en WIP iniciales.

Cálculo del coste por unidad equivalente

Suponga que los datos de costes de producción del proceso de fabricación muestran que los costes WIP iniciales arrastrados son 23.000 de materiales, 5.500 de mano de obra y 1.700 de gastos generales, un total de 30.200. Durante el periodo, los costes de producción añadidos son 69.000 de materiales, 28.900 de mano de obra y 9.400 de gastos generales, lo que da un total de 107.300

Los costes de producción totales a asignar son 137.500 que comprenden, materiales 92.000, mano de obra 34.400 y gastos generales 11.100. El coste por unidad equivalente de cada factor de producción se calcula como sigue:

Materials = (23,000 + 69,000) / (2,000 + 4,000 + 3,200) = 10.00Labor = (5,500 + 28,900) / (2,000 + 4,000 + 2,600) = 4.00Overheads = (1,700 + 9,400) / (2,000 + 4,000 + 1,400) = 1.50Total = 10.00 + 4.00 + 1.50 = 15.50

En el ejemplo, el coste por unidad equivalente de los materiales directos es de 10,00, el coste por unidad equivalente de la mano de obra directa es de 4,00 y el coste por unidad equivalente de los gastos generales de fabricación es de 1,50. Esto da un coste total por unidad equivalente de 15,50.

Asignación del costo de producción

Para asignar el costo de producción a las unidades terminadas y al trabajo en proceso ahora simplemente multiplicamos cada unidad equivalente por su respectivo costo por unidad equivalente como sigue:

Trabajo en proceso inicial

Materials = 2,000 x 10.00 = 20,000Labor = 2,000 x 4.00 = 8,000Overheads = 2,000 x 1.50 = 3,000Total = 31,000

Iniciado y terminado

Materials = 4,000 x 10.00 = 40,000Labor = 4,000 x 4.00 = 16,000Overheads = 4,000 x 1.50 = 6,000Total = 62,000

Trabajo en proceso final

Materials = 3,200 x 10.00 = 32,000Labor = 2,600 x 4.00 = 10,400Overheads = 1,400 x 1.50 = 2,100Total = 44,500

La asignación de los costos de producción se resume en la siguiente tabla:

Los costes de producción del periodo se han distribuido entre las unidades terminadas y las unidades parcialmente terminadas que se encuentran en proceso. La cuenta del proceso de producción puede ahora completarse como sigue:

Al utilizar el método de la media ponderada de las unidades equivalentes de producción, la empresa ha tomado los costes reales de producción de 137,500 y ha asignado 93.000 a las 6.000 unidades terminadas, y 44.500 a las 4.000 unidades parcialmente terminadas que están en proceso.