Ultimo aggiornamento: 31 agosto 2020

Un’attività operativa cessata è una componente di un’entità che (IFRS 5.32):

• è stata dismessa, o è classificata come posseduta per la vendita,
• rappresenta un ramo principale distinto di attività o un’area geografica di attività,
• è parte di un unico piano coordinato di dismissione di un ramo principale distinto di attività o un’area geografica di attività o
• è una controllata acquisita esclusivamente in vista della rivendita.

L’IFRS 5 stabilisce requisiti specifici per la presentazione e l’informativa delle attività operative cessate.

Componente di un’entità

Componente di un’entità è definita come operazioni e flussi finanziari che possono essere chiaramente distinti, operativamente e a fini di bilancio, dal resto dell’entità (IFRS 5.Appendice A). Il paragrafo IFRS 5.31 chiarisce ulteriormente che una componente di un’entità sarà stata una CGU mentre era posseduta per l’uso o una controllata separata (IFRS 5.36A).

Attività abbandonate

Le operazioni che vengono abbandonate sono classificate come attività cessate una volta che sono state effettivamente abbandonate, non nel momento in cui viene presa la decisione della direzione.

Presentazione e informativa delle attività cessate

L’utile o la perdita dopo le imposte delle attività cessate è presentato come un singolo importo nel P/L e nell’OCI. Questa linea include anche l’impatto della valutazione al fair value al netto dei costi di vendita o della cessione delle attività/gruppo in dismissione che costituiscono l’attività dismessa (IFRS 5.33(a)). È necessario fornire una ripartizione di questa linea, e di solito è fornita nelle note (IFRS 5.33(b) e (d) e EPS nello IAS 33.68). Inoltre, devono essere indicati anche i flussi finanziari netti attribuibili alle attività operative, di investimento e di finanziamento delle attività operative cessate (IFRS 5.33(c)).

Anche le rettifiche dell’esercizio corrente agli importi precedentemente presentati nelle attività operative cessate che sono direttamente collegate alla cessione di un’attività operativa cessata in un esercizio precedente devono essere classificate separatamente come attività operative cessate. Esempi di tali rettifiche sono forniti nel paragrafo IFRS 5.35.

Operazioni infragruppo con attività operative cessate

Considerate il seguente esempio:

Esempio: Trattamento delle operazioni infragruppo con operazioni cessate

C’è un gruppo A che contiene una controllata X, che a un certo punto è classificata come operazione cessata secondo l’IFRS 5. I ricavi e i costi di A e X sono riportati nella tabella seguente. La colonna “A+X” mostra i risultati consolidati del gruppo A senza che X sia trattato come un’operazione cessata. Possiamo vedere che X fornisce un input alle operazioni del gruppo A e ha solo ricavi infragruppo. Nel produrre questi ricavi, sostiene delle spese con parti esterne.

Discutiamo due approcci alla presentazione del P/L consolidato con la controllata X presentata come un’operazione cessata.

A – l’intero gruppo tranne X
X – una filiale del gruppo A

Nota: puoi scorrere la tabella orizzontalmente se non si adatta al tuo schermo

L’approccio #1 tratta l’intera controllata X, i.cioè le transazioni con le parti esterne e le transazioni infragruppo, come un’operazione cessata presentata in una riga. In effetti, la linea che presenta le operazioni cessate include i ricavi infragruppo guadagnati da X. Di conseguenza, le operazioni continue del gruppo A includono le spese infragruppo sostenute con X. Il vantaggio di questo approccio è che presenta fedelmente i risultati di entrambe le operazioni. Lo svantaggio è che alcune transazioni infragruppo non sono eliminate nel consolidamento come richiesto dall’IFRS 10.

L’approccio #2 favorisce la completa eliminazione delle transazioni infragruppo. Di conseguenza, solo le transazioni con parti esterne di X sono presentate come un’operazione cessata. Lo svantaggio di questo approccio è che non presenta fedelmente i risultati di entrambe le operazioni. Nel nostro esempio, sembra che X sia una controllata in perdita, il che ovviamente non è vero. Allo stesso tempo, la redditività del resto del gruppo A è sovrastimata, perché non tiene conto del contributo dato da X nel conseguire i ricavi.

L’aggiornamento dell’IFRIC del gennaio 2016 discute la presentazione delle operazioni infragruppo tra operazioni continue e cessate. L’IFRIC non ha emesso alcuna interpretazione, ma ha osservato che l’IFRS 5 non può prevalere sui requisiti di consolidamento dell’IFRS 10, quindi l’approccio #2 dell’esempio precedente dovrebbe essere adottato. Le entità potrebbero voler fornire ulteriori informazioni nelle note per evidenziare l’impatto delle transazioni infragruppo tra le attività in corso e quelle cessate.

Le informazioni comparative

I dati relativi ai periodi precedenti dovrebbero essere rideterminati in modo che tutte le attività che sono state classificate come cessate entro la fine dell’esercizio in corso siano presentate secondo i requisiti dell’IFRS 5 (IFRS 5.34). Non vengono effettuate rettifiche ai dati comparativi per le attività e le passività nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria.

Cambiamenti di classificazione

Se un’entità cessa di classificare una componente di un’entità come posseduta per la vendita, i risultati delle operazioni della componente precedentemente presentata tra le attività operative cessate sono riclassificati e inclusi nel reddito delle attività operative in esercizio per tutti gli esercizi presentati (IFRS 5.36).

Gli impatti relativi alla valutazione delle attività e delle passività (per esempio l’ammortamento supplementare di recupero) sono inclusi nel P/L dell’esercizio corrente delle attività operative in corso (IFRS 5.28).