Le unità equivalenti di produzione sono usate da un produttore per esprimere le unità di prodotto parzialmente completate in termini di unità finite.

L’obiettivo di usare le unità equivalenti è quello di poter ripartire i costi di produzione alle unità completate e alle unità parzialmente completate tenute in lavorazione.

Formula delle unità equivalenti di produzione

Le unità equivalenti sono calcolate moltiplicando il numero di unità fisiche in lavorazione per la percentuale stimata di completamento delle unità.

La formula delle unità equivalenti di produzione può essere dichiarata come segue:

Come calcolare le unità equivalenti?

Come semplice esempio, supponiamo che un’azienda abbia 200 unità di un prodotto in lavorazione e che siano stimate complete al 25%. Usando la formula delle unità equivalenti di produzione otteniamo:

Equivalent units of production = Units × Percentage of completionEquivalent units of production = 200 × 25% = 50

Quello che mostra questo esempio è che anche se ci sono 200 unità fisiche di prodotto in lavorazione, siccome sono solo il 25% complete è equivalente ad avere 50 unità di prodotto finito, completamente completato.

Stimare la percentuale di completamento

Nell’esempio precedente abbiamo semplicemente detto che la percentuale stimata di completamento è il 25%. In pratica la percentuale di completamento deve essere basata su ogni fattore di produzione come materiali diretti, lavoro diretto e spese generali di produzione. Per esempio il lavoro in unità di processo potrebbe essere completato all’80% in termini di materiali diretti, al 65% in termini di manodopera diretta, e al 35% in termini di spese generali di produzione.

Se abbiamo 200 unità di lavoro in corso, allora le unità equivalenti sono calcolate come segue:

Materials = 200 x 80% = 160Labor = 200 x 65% = 130Overheads = 200 x 35% = 70

Esempio di unità equivalenti di produzione

Il seguente esempio è usato per dimostrare come le unità equivalenti di produzione sono usate per allocare i costi di produzione tra unità completate e parzialmente completate.

All’inizio di un periodo contabile un’azienda ha 2.000 unità di lavoro in corso. Durante il periodo contabile altre 8.000 unità vengono aggiunte al processo di produzione e 6.000 unità vengono completate e trasferite, lasciando un saldo finale di 4.000 unità in lavoro in corso.

Unità fisiche

La tabella sottostante riassume il movimento delle unità fisiche durante il periodo contabile.

Durante il periodo vengono sostenuti costi nel processo di produzione per completare le 2.000 unità WIP iniziali, per iniziare e completare altre 4.000 unità, per un totale di 6.000 unità trasferite fuori dal processo, e per completare parzialmente le 4.000 unità rimaste in lavorazione, un totale di 10.000 unità sono in produzione.

Unità equivalenti

Il prossimo passo è convertire le unità fisiche in produzione mostrate sopra (10.000) in unità equivalenti.

Il trattamento delle unità WIP iniziali dipenderà da quale metodo di calcolo dei costi, di solito media ponderata o FIFO, l’azienda sta usando.

Se viene usato il metodo della media ponderata, allora le unità WIP iniziali sono trattate come iniziate e completate (100%) durante il periodo contabile, (allo stesso modo, i costi riportati nei WIP iniziali sono inclusi nel calcolo del costo per unità equivalente – vedi sotto).

Se viene usato un metodo alternativo come il FIFO, allora solo la percentuale di unità WIP iniziali completate durante il periodo contabile sono incluse, (in questo caso i costi riportati nei WIP iniziali sono esclusi nel calcolo del costo per unità equivalente). Questo metodo è discusso nel nostro tutorial sul metodo FIFO delle unità equivalenti.

In questo esempio viene usato il metodo del costo medio ponderato e le unità WIP iniziali sono trattate come se fossero completate al 100% durante il periodo.

Ovviamente le unità completate sono complete al 100% e le unità equivalenti sono le stesse delle unità fisiche. Le unità di lavoro in corso che terminano sono però solo parzialmente complete e devono essere convertite in unità equivalenti. Se assumiamo che lo stato di completamento delle unità WIP finali è materiale 85%, lavoro 65%, e spese generali 35%, allora le unità equivalenti sono calcolate come segue:

Materials = 4,000 x 80% = 3,200Labor = 4,000 x 65% = 2,600Overheads = 4,000 x 35% = 1,400

Le unità fisiche possono ora essere rappresentate come unità equivalenti per ogni fattore di produzione.

Formula del costo per unità equivalente

La formula del costo per unità equivalente è la seguente:

Come detto sopra, le variabili usate nella formula del costo per unità equivalente dipendono dal metodo di calcolo dei costi utilizzato dall’azienda. In questo esempio useremo il metodo del costo medio ponderato, nel qual caso le due variabili usate nella formula sono definite come segue:

1. Costo di produzione = Costi WIP iniziali (anticipati) + Costi aggiunti durante il periodo
2. Unità equivalenti = Unità WIP iniziali (100%) + Unità iniziate e completate (100%) + Unità WIP finali (% completate)

Notare che includendo i costi anticipati, il 100% del costo di produzione delle unità nel WIP iniziale è incluso.

Calcolo del costo per unità equivalente

Supponiamo che i dati sui costi di produzione per il processo di produzione mostrino che i costi WIP iniziali anticipati sono 23.000 materiali, 5.500 lavoro e 1.700 spese generali, un totale di 30.200. Durante il periodo i costi di produzione aggiunti sono materiali 69.000, lavoro 28.900, e spese generali 9.400, per un totale di 107.300

I costi di produzione totali da allocare sono 137.500 che comprendono, materiali 92.000, lavoro 34.400 e spese generali 11.100. Il costo per unità equivalente per ogni fattore di produzione è calcolato come segue:

Materials = (23,000 + 69,000) / (2,000 + 4,000 + 3,200) = 10.00Labor = (5,500 + 28,900) / (2,000 + 4,000 + 2,600) = 4.00Overheads = (1,700 + 9,400) / (2,000 + 4,000 + 1,400) = 1.50Total = 10.00 + 4.00 + 1.50 = 15.50

Nell’esempio, il costo per unità equivalente per i materiali diretti è 10,00, il costo per unità equivalente per il lavoro diretto è 4,00, e il costo per unità equivalente per le spese generali di produzione è 1,50. Questo dà un costo totale per unità equivalente di 15,50.

Allocazione del costo di produzione

Per allocare il costo di produzione alle unità completate e al lavoro in corso, ora moltiplichiamo semplicemente ogni unità equivalente per il suo rispettivo costo per unità equivalente come segue:

Lavoro in corso iniziale

Materials = 2,000 x 10.00 = 20,000Labor = 2,000 x 4.00 = 8,000Overheads = 2,000 x 1.50 = 3,000Total = 31,000

Iniziato e completato

Materials = 4,000 x 10.00 = 40,000Labor = 4,000 x 4.00 = 16,000Overheads = 4,000 x 1.50 = 6,000Total = 62,000

Lavoro in corso finale

Materials = 3,200 x 10.00 = 32,000Labor = 2,600 x 4.00 = 10,400Overheads = 1,400 x 1.50 = 2,100Total = 44,500

L’allocazione dei costi di produzione è riassunta nella tabella seguente:

I costi di produzione del periodo sono stati ora ripartiti tra le unità completate e le unità parzialmente completate in lavorazione. Il conto del processo di produzione può ora essere completato come segue:

Utilizzando il metodo della media ponderata delle unità equivalenti di produzione, l’azienda ha preso i costi di produzione effettivi di 137.500 e ne ha assegnati 93.000 alla produzione,500 e ha assegnato 93.000 alle 6.000 unità completate e 44.500 alle 4.000 unità parzialmente completate tenute in lavorazione.

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