等価生産単位は、完成単位で製品の一部完成単位を表現するためにメーカーが使用します。
等価単位を使用する目的は、完成単位と仕掛品にある一部完成単位に生産コストを配分できるようになることです。
等価生産単位の計算式
等価生産単位は、仕掛品の物理的単位数にその単位の推定完成率を乗じて計算されます。
等価生産量計算式は、次のように記述されます。 3926>
Equivalent units of production = Units × Percentage of completionEquivalent units of production = 200 × 25% = 50
この例からわかることは、仕掛品の物理的な単位は200個あるが、完成度は25%なので、完全に完成した完成品50個と同等である、ということです。 実際には、直接材料、直接労務、製造間接費などの各生産要素に基づいて完成率を算出する必要があります。 例えば、仕掛品の単位は、直接材料で80％、直接労務で65％、製造間接費で35％完成しているといった具合である。
仕掛品が200個ある場合、等価生産単位は以下のように計算されます。
Materials = 200 x 80% = 160Labor = 200 x 65% = 130Overheads = 200 x 35% = 70
等価生産単位の例
次の例は、完成単位と部分完成単位間で生産費を配分するのに、等価生産単位を使用する方法を示すために使用されます。 会計期間中にさらに8,000単位が生産工程に追加され、6,000単位が完成して搬出され、4,000単位の仕掛品の期末残高が残った。
物理単位
以下の表は、会計期間中の物理単位の動きをまとめたものです。
| 単位 | ||
|---|---|---|
| 期首 | 2,000 | |
| 追加 | 8,000 | |
| 完了 | -6,000 | |
| 終了 | 4.0 | 4.0000 |
期間中、生産工程では、開始WIPユニット2,000個を完成させ、さらに4,000個を開始・完成させるためにコストが発生し、合計6,000個が工程外に移され、仕掛品に残った4,000個は部分完成し、合計10,000個の生産中となりました。
| 開始WIP | 2,000 |
| 着手・完了 | 4,000 |
| 終了WIP | 4,000 |
| 合計 | 10,000 |
等価単位
次に上に示した生産の物理単位（10,000）を等価単位に変換する。
最初のWIPユニットの処理は、事業者がどの原価計算方法（通常は加重平均法または先入先出法）を使用しているかによって異なります。
加重平均法を使用する場合、期首仕掛品は会計期間中に開始し完了したもの（100%）として扱います（同様に、期首仕掛品から繰り越されたコストは等価単位当たりのコスト計算に含まれます。
この例では、加重平均原価法を使用し、期首のWIPユニットを期間中に100%完成したものとして扱います。
明らかに、完成ユニットは100%完成しており、相当ユニットは物理ユニットと同じです。 しかし、終了仕掛品単位は部分的にしか完成しておらず、等価単位に変換する必要があります。 完成した仕掛品の完成度を材料85％、労務65％、間接費35％とすると、等価単位は次のように計算されます：
Materials = 4,000 x 80% = 3,200Labor = 4,000 x 65% = 2,600Overheads = 4,000 x 35% = 1,400
これで物理単位を各生産要素の等価単位で表すことができます。
| 材料 | 労働 | 間接費 | |
|---|---|---|---|
| 開始WIP | 2,000 | 2,000 | 2,000 |
| 着手・完了 | 4,000 | 4,000 | |
| 終了WIP | 3,200 | 1,400 | |
| 合計 | 9,200 | 8,600 | 7,400 |
Cost per Equivalent Unit Formula
Cost per equivalent Unit Formulaは、次のとおりです。
前述のように、等価単位当たり原価の計算式で使用する変数は、ビジネスがどの原価計算方法を使用しているかに依存します。 この例では、加重平均原価法を使用します。この場合、式で使用される2つの変数は次のように定義されます。
- 製造原価＝期首（前倒し）WIPコスト＋期中追加コスト
- 等価単位＝期首WIP単位（100%）＋開始・完了単位（100%）＋終了WIP単位（完了率）
前倒しコストを含むことにより、初期WIPにおける単位製造コストの100％が含まれることに注意してください。
等価単位当たり原価の計算
製造工程の製造原価データで、繰り越された期首仕掛品原価が材料23,000、労働5,500、間接費1,700、合計30,200であったと仮定します。 期中に追加された製造原価は、材料69,000、労務費28,900、間接費9,400で、合計107,300
配分すべき製造原価は、材料92,000、労務34,400、間接費11,100からなり、合計137,500であった。 各生産要素の等価単位あたりのコストは次のように計算されます。
Materials = (23,000 + 69,000) / (2,000 + 4,000 + 3,200) = 10.00Labor = (5,500 + 28,900) / (2,000 + 4,000 + 2,600) = 4.00Overheads = (1,700 + 9,400) / (2,000 + 4,000 + 1,400) = 1.50Total = 10.00 + 4.00 + 1.50 = 15.50
この例では、直接材料等価単位あたりのコストは10.00、直接労働等価単位あたりのコストは4.00、製造間接費等価単位あたりのコストは1.50となっています。 このため、等価単位当たりの総原価は15.50となります。
製造原価の配分
完成したユニットと仕掛品に製造原価を配分するには、次のように各等価ユニットにそれぞれの等価ユニットあたりのコストを掛けるだけです：
仕掛品の開始
Materials = 2,000 x 10.00 = 20,000Labor = 2,000 x 4.00 = 8,000Overheads = 2,000 x 1.50 = 3,000Total = 31,000
開始と完成
Materials = 4,000 x 10.00 = 40,000Labor = 4,000 x 4.00 = 16,000Overheads = 4,000 x 1.50 = 6,000Total = 62,000
仕掛品の終了
Materials = 3,200 x 10.00 = 32,000Labor = 2,600 x 4.00 = 10,400Overheads = 1,400 x 1.50 = 2,100Total = 44,500
製造原価の配分は下の表にまとめられています。
| 材料 | 労働 | 経費 | 合計 | |
|---|---|---|---|---|
| Beginning WIP | 20,000 | 8,000 | 3,000 | 31,000 |
| 着手・完了 | 40,000 | 16,000 | 6,000 | 62,000 |
| 完成 | 60,000 | 24,000 | 93,000 | |
| WIP終了 | 32,000 | 10,400 | 44,500 | |
| 合計 | 92,000 | 34,400 | 11,100 | 137,500 |
これで、当期の製造原価は完成単位と仕掛品で保有している一部完成単位に振り分けられました。 これで生産工程勘定は次のように完成します。
| 単位 | 費用 | ||
|---|---|---|---|
| 開始（実績） | 2,000 | 30,200 | |
| 追加（実績） | 8,000 | 107,300 | |
| 完了（割当） | -6,000 | -93.0 | -6,000000 |
| 終了（配分） | 4,000 | 44,500 |
等価生産高比例法により、実際の生産コスト137.0％を計上することになりました。完成したユニット6,000個には93,000個、仕掛品として保有している半製品4,000個には44,500個を配分しています。
著