Laatst bijgewerkt: 31 augustus 2020

Een beëindigde bedrijfsactiviteit is een onderdeel van een entiteit dat (IFRS 5.32):

• is afgestoten, of is geclassificeerd als aangehouden voor verkoop,
• een afzonderlijke belangrijke bedrijfsactiviteit of geografisch bedrijfsgebied vertegenwoordigt,
• onderdeel is van een enkel gecoördineerd plan om een afzonderlijke belangrijke bedrijfsactiviteit of geografisch bedrijfsgebied af te stoten of
• een dochteronderneming is die uitsluitend is overgenomen met de bedoeling te worden doorverkocht.

In IFRS 5 worden specifieke vereisten uiteengezet voor de presentatie van en informatieverschaffing over beëindigde bedrijfsactiviteiten.

Component van een entiteit

Component van een entiteit wordt gedefinieerd als bedrijfsactiviteiten en kasstromen die duidelijk kunnen worden onderscheiden, zowel operationeel als voor financiële verslaggevingsdoeleinden, van de rest van de entiteit (IFRS 5.Bijlage A). Alinea IFRS 5.31 verduidelijkt verder dat een component van een entiteit een kasstroomgenererende eenheid zal zijn geweest terwijl deze werd aangehouden voor gebruik of een afzonderlijke dochteronderneming (IFRS 5.36A).

Gebruikte bedrijfsactiviteiten

Operaties die worden opgegeven, worden geclassificeerd als beëindigde bedrijfsactiviteiten zodra ze daadwerkelijk zijn opgegeven, niet op het moment dat het managementbesluit wordt genomen.

Voorstelling en vermelding van beëindigde bedrijfsactiviteiten

De winst of het verlies na belastingen van beëindigde bedrijfsactiviteiten wordt in de winst- en verliesrekening en in het eigen vermogen als één enkel bedrag weergegeven. Deze post omvat ook het effect van de waardering tegen reële waarde minus verkoopkosten of van de afstoting van de activa/groep activa die de beëindigde bedrijfsactiviteit vormen (IFRS 5.33(a)). Deze ene post moet worden uitgesplitst, en gewoonlijk wordt dat in de toelichting gedaan (IFRS 5.33(b) en (d) en WPA in IAS 33.68). Bovendien moeten ook de nettokasstromen die kunnen worden toegerekend aan de bedrijfs-, investerings- en financieringsactiviteiten van beëindigde bedrijfsactiviteiten worden vermeld (IFRS 5.33(c)).

Aanpassingen in de lopende periode op bedragen die voorheen werden gepresenteerd in beëindigde bedrijfsactiviteiten en die rechtstreeks verband houden met de afstoting van een beëindigde bedrijfsactiviteit in een voorgaande periode, moeten ook afzonderlijk als beëindigde bedrijfsactiviteiten worden geclassificeerd. Voorbeelden van dergelijke aanpassingen worden gegeven in alinea IFRS 5.35.

Intra-groep transacties met beëindigde bedrijfsactiviteiten

Overweeg het volgende voorbeeld:

Voorbeeld: Behandeling van intragroepstransacties met beëindigde bedrijfsactiviteiten

Er is een groep A met daarin een dochteronderneming X, die op een gegeven moment wordt geclassificeerd als een beëindigde bedrijfsactiviteit volgens IFRS 5. De opbrengsten en kosten van A en X zijn opgenomen in de onderstaande tabel. De kolom “A+X” geeft de geconsolideerde resultaten van groep A weer, zonder dat X wordt behandeld als een beëindigde bedrijfsactiviteit. We zien dat X een input levert aan activiteiten van groep A en alleen intragroepsinkomsten heeft.

Laten we twee benaderingen bespreken voor de presentatie van de geconsolideerde winst-en-verliesrekening, waarbij dochteronderneming X wordt gepresenteerd als een beëindigde bedrijfsactiviteit.

A – de hele groep behalve X
X – een dochteronderneming van de groep A

Note: u kunt de tabel horizontaal scrollen als deze niet op uw scherm past

Aanpak #1 behandelt de gehele dochteronderneming X, i.d.w.z. transacties met externe partijen en transacties binnen de groep, als een beëindigde bedrijfsactiviteit die op één regel wordt gepresenteerd. In feite omvat de regel voor de beëindigde bedrijfsactiviteiten de binnen de groep behaalde opbrengsten van X. Bijgevolg omvatten de voortgezette bedrijfsactiviteiten van groep A de binnen de groep gemaakte kosten van X. Het voordeel van deze benadering is dat de resultaten van beide bedrijfsactiviteiten getrouw worden weergegeven. Het nadeel is dat sommige intragroepstransacties bij de consolidatie niet worden geëlimineerd, zoals IFRS 10 voorschrijft.

Aanpak nr. 2 geeft de voorkeur aan de volledige eliminatie van intragroepstransacties. Dit heeft tot gevolg dat alleen transacties met externe partijen van X als beëindigde bedrijfsactiviteit worden gepresenteerd. Het nadeel van deze benadering is dat de resultaten van beide activiteiten niet getrouw worden weergegeven. In ons voorbeeld lijkt het alsof X een verliesgevende dochteronderneming is, wat uiteraard niet waar is. Tegelijkertijd wordt de winstgevendheid van de rest van groep A overschat, omdat geen rekening wordt gehouden met de bijdrage die X heeft geleverd aan het behalen van de opbrengsten.

Januari 2016 IFRIC update bespreekt presentatie van intragroepstransacties tussen voortgezette en beëindigde bedrijfsactiviteiten. IFRIC gaf geen interpretatie, maar merkte op dat IFRS 5 de consolidatievereisten van IFRS 10 niet kan opheffen, daarom moet benadering #2 uit bovenstaand voorbeeld worden toegepast. Entiteiten zouden in de toelichting aanvullende informatie kunnen verstrekken die het effect van intragroepstransacties tussen voortgezette en beëindigde bedrijfsactiviteiten duidelijk maakt.

Vergelijkende informatie

P/L voor voorgaande perioden moet worden aangepast, zodat alle bedrijfsactiviteiten die aan het eind van de huidige verslagperiode als beëindigde bedrijfsactiviteiten zijn geclassificeerd, worden gepresenteerd volgens de vereisten van IFRS 5 (IFRS 5.34). Er worden geen aanpassingen gedaan aan vergelijkende gegevens voor de activa en passiva in de balans.

Classificatiewijzigingen

Als een entiteit een component van een entiteit niet langer classificeert als aangehouden voor verkoop, worden de bedrijfsresultaten van de component die voorheen werden gepresenteerd in beëindigde bedrijfsactiviteiten, geherclassificeerd en opgenomen in het resultaat uit voortgezette bedrijfsactiviteiten voor alle gepresenteerde perioden (IFRS 5.36).

De gevolgen met betrekking tot de waardering van activa en passiva (bijv. extra inhaalafschrijvingen) worden opgenomen in het huidige jaar P/L van voortgezette bedrijfsactiviteiten (IFRS 5.28).