Equivalente productie-eenheden worden door een fabrikant gebruikt om gedeeltelijk voltooide eenheden van een product uit te drukken in termen van voltooide eenheden.

Het doel van het gebruik van equivalente eenheden is om de productiekosten te kunnen toerekenen aan voltooide eenheden en gedeeltelijk voltooide eenheden in het onderhanden werk.

Equivalente productie-eenheden Formule

Equivalente eenheden worden berekend door het aantal fysieke eenheden in het onderhanden werk te vermenigvuldigen met het geschatte percentage van voltooiing van de eenheden.

De formule voor equivalente productie-eenheden kan als volgt worden geformuleerd:

Hoe berekent u equivalente eenheden?

Een eenvoudig voorbeeld: stel dat een bedrijf 200 eenheden van een product in bewerking heeft en dat deze naar schatting voor 25% zijn voltooid. Met behulp van de formule voor equivalente productie-eenheden krijgen we:

Equivalent units of production = Units × Percentage of completionEquivalent units of production = 200 × 25% = 50

Wat dit voorbeeld laat zien, is dat er weliswaar 200 fysieke eenheden product in bewerking zijn, maar omdat ze slechts voor 25% voltooid zijn, is het equivalent met 50 eenheden afgewerkt, volledig voltooid product.

Het percentage van voltooiing schatten

In het bovenstaande voorbeeld hebben we eenvoudigweg gesteld dat het geschatte percentage van voltooiing 25% bedroeg. In de praktijk moet het voltooiingspercentage worden gebaseerd op elke productiefactor, zoals directe materialen, directe arbeid en algemene productiekosten. Zo kunnen de eenheden van het werk in uitvoering voor 80% gereed zijn wat de directe materialen betreft, voor 65% wat de directe arbeid betreft, en voor 35% wat de algemene productiekosten betreft.

Als we 200 eenheden in bewerking hebben, dan worden de equivalente eenheden als volgt berekend:

Materials = 200 x 80% = 160Labor = 200 x 65% = 130Overheads = 200 x 35% = 70

Voorbeeld equivalente productie-eenheden

Het volgende voorbeeld wordt gebruikt om te laten zien hoe de equivalente productie-eenheden worden gebruikt om de productiekosten toe te rekenen aan voltooide en gedeeltelijk voltooide eenheden.

Aan het begin van een verslagperiode heeft een bedrijf 2.000 eenheden in het begin van de bewerking. Tijdens de verslagperiode worden nog eens 8.000 eenheden aan het productieproces toegevoegd en 6.000 eenheden voltooid en overgedragen, waardoor een eindsaldo van 4.000 eenheden in onderhanden werk overblijft.

Fysieke eenheden

De onderstaande tabel geeft een overzicht van de beweging van fysieke eenheden tijdens de verslagperiode.

Tijdens de periode worden in het productieproces kosten gemaakt om de 2.000 beginnende WIP-eenheden te voltooien, om nog eens 4.000 eenheden te starten en te voltooien, wat een totaal geeft van 6.000 eenheden die uit het proces zijn verplaatst, en om de 4.000 eenheden die in het werk in uitvoering blijven gedeeltelijk te voltooien, in totaal zijn er 10.000 eenheden in productie.

Equivalente Eenheden

De volgende stap is het omzetten van de hierboven getoonde fysieke productie-eenheden (10.000) in equivalente eenheden.

De behandeling van de beginnende WIP-eenheden hangt af van de kostenberekeningsmethode die het bedrijf gebruikt, meestal het gewogen gemiddelde of FIFO.

Als de methode van het gewogen gemiddelde wordt gebruikt, worden de eenheden aan het begin van de WIP beschouwd als tijdens de verslagperiode begonnen en voltooid (100%) (de in de WIP aan het begin overgebrachte kosten worden eveneens opgenomen in de berekening van de kosten per equivalente eenheid – zie hieronder).

Als een alternatieve methode, zoals FIFO, wordt gebruikt, wordt alleen het percentage van de tijdens de verslagperiode voltooide eenheden aan het begin van de WIP in aanmerking genomen (in dit geval worden de in de WIP aan het begin overgebrachte kosten niet opgenomen in de berekening van de kosten per equivalente eenheid). Deze methode wordt besproken in onze tutorial over de FIFO-methode voor equivalente eenheden.

In dit voorbeeld wordt de methode van de gewogen gemiddelde kosten gebruikt en worden de eenheden aan het begin van de WIP behandeld alsof ze tijdens de periode voor 100% zijn voltooid.

Het is duidelijk dat de voltooide eenheden voor 100% voltooid zijn en dat de equivalente eenheden dezelfde zijn als de fysieke eenheden. De eenheden die aan het eind van de periode gereed zijn, zijn echter slechts gedeeltelijk voltooid en moeten worden omgezet in equivalente eenheden. Als we aannemen dat de voltooiingsgraad van de eenheden aan het einde van de werkvoorraad 85% materiaal, 65% arbeid en 35% overhead bedraagt, dan worden de equivalente eenheden als volgt berekend:

Materials = 4,000 x 80% = 3,200Labor = 4,000 x 65% = 2,600Overheads = 4,000 x 35% = 1,400

De fysieke eenheden kunnen nu worden weergegeven als equivalente eenheden voor elke productiefactor.

Kosten per Equivalente Eenheid Formule

De formule voor de kosten per equivalente eenheid is als volgt:

Zoals hierboven vermeld, hangen de variabelen die in de formule voor de kosten per equivalente eenheid worden gebruikt, af van de kostenberekeningsmethode die het bedrijf gebruikt. In dit voorbeeld zullen wij de methode van de gewogen gemiddelde kosten gebruiken in welk geval de twee variabelen die in de formule worden gebruikt als volgt worden gedefinieerd:

1. Productiekosten = Beginnende (vervroegde) WIP-kosten + Kosten toegevoegd tijdens de periode
2. Equivalente eenheden = Beginnende WIP-eenheden (100%) + Gestarte en voltooide eenheden (100%) + Eindigende WIP-eenheden (% voltooid)

Merk op dat door het opnemen van de vervroegde kosten, 100% van de productiekosten van de eenheden in de beginnende WIP zijn opgenomen.

Berekening van de kosten per equivalente eenheid

Vooropgesteld dat uit de gegevens over de productiekosten voor het fabricageproces blijkt dat de overgebrachte kosten aan het begin van de WIP 23.000, de arbeidskosten 5.500 en de overheadkosten 1.700 bedragen, in totaal dus 30.200. Gedurende de periode zijn de toegevoegde produktiekosten materiaal 69.000, arbeid 28.900 en overhead 9.400, in totaal 107.300

De totale toe te rekenen produktiekosten zijn 137.500, bestaande uit materiaal 92.000, arbeid 34.400 en overhead 11.100. De kosten per equivalente eenheid voor elke produktiefactor worden als volgt berekend:

Materials = (23,000 + 69,000) / (2,000 + 4,000 + 3,200) = 10.00Labor = (5,500 + 28,900) / (2,000 + 4,000 + 2,600) = 4.00Overheads = (1,700 + 9,400) / (2,000 + 4,000 + 1,400) = 1.50Total = 10.00 + 4.00 + 1.50 = 15.50

In het voorbeeld bedragen de kosten per equivalente eenheid voor directe materialen 10,00, de kosten per equivalente eenheid voor directe arbeid 4,00, en de kosten per equivalente eenheid voor produktieoverhead 1,50. Dit geeft een totale kostprijs per equivalente eenheid van 15,50.

Toewijzing van de productiekosten

Om de productiekosten toe te wijzen aan voltooide eenheden en werk in uitvoering, vermenigvuldigen we nu eenvoudigweg elke equivalente eenheid met de respectieve kosten per equivalente eenheid, en wel als volgt:

Beginnend werk in uitvoering

Materials = 2,000 x 10.00 = 20,000Labor = 2,000 x 4.00 = 8,000Overheads = 2,000 x 1.50 = 3,000Total = 31,000

Begonnen en voltooid

Materials = 4,000 x 10.00 = 40,000Labor = 4,000 x 4.00 = 16,000Overheads = 4,000 x 1.50 = 6,000Total = 62,000

Eindigend werk in uitvoering

Materials = 3,200 x 10.00 = 32,000Labor = 2,600 x 4.00 = 10,400Overheads = 1,400 x 1.50 = 2,100Total = 44,500

De toewijzing van de productiekosten wordt in de onderstaande tabel samengevat:

De productiekosten voor de periode zijn nu toegerekend aan de voltooide eenheden en de gedeeltelijk voltooide eenheden in het onderhanden werk. De rekening van het productieproces kan nu als volgt worden aangevuld:

Door gebruik te maken van de methode van het gewogen gemiddelde van equivalente productie-eenheden heeft het bedrijf de werkelijke productiekosten van 137.000 euro genomen en 93.000 toegerekend aan het resultaat,500 genomen en 93.000 toegerekend aan de 6.000 voltooide eenheden en 44.500 aan de 4.000 gedeeltelijk voltooide eenheden in het onderhanden werk.