A termelés egyenértékű egységeit a gyártó arra használja, hogy a termék részben elkészült egységeit a kész egységekben fejezze ki.

Az egyenértékű egységek használatának célja, hogy a termelési költségeket fel lehessen osztani a kész egységekre és a befejezetlen termelésben tartott, részben elkészült egységekre.

A termelés egyenértékű egységeinek képlete

Az egyenértékű egységek kiszámítása úgy történik, hogy a befejezetlen termelésben lévő fizikai egységek számát megszorozzuk az egységek becsült befejezettségi százalékával.

A termelés egyenértékű egységeinek képlete a következőképpen fogalmazható meg:

Hogyan kell kiszámítani az egyenértékű egységeket?

Egy egyszerű példával élve, tegyük fel, hogy egy vállalkozásnak 200 egységnyi termék van befejezetlen termelésben, és ezek becsült készültségi foka 25%. A termelés egyenértékű egységeinek képletét használva a következőt kapjuk:

Equivalent units of production = Units × Percentage of completionEquivalent units of production = 200 × 25% = 50

Ez a példa azt mutatja, hogy bár 200 fizikai egységnyi termék van folyamatban lévő munkafolyamatban, mivel ezek csak 25%-ban készültek el, ez 50 egységnyi kész, teljesen kész termékkel egyenértékű.

A befejezettségi százalék becslése

A fenti példában egyszerűen azt állítottuk, hogy a becsült befejezettségi százalék 25%. A gyakorlatban a teljesítési százalékot az egyes termelési tényezők, például a közvetlen anyagok, a közvetlen munkaerő és a gyártási általános költségek alapján kell meghatározni. Például a folyamatban lévő munkaegységek a közvetlen anyagok tekintetében 80%-os, a közvetlen munkaerő tekintetében 65%-os, a gyártási általános költségek tekintetében pedig 35%-os készültségűek lehetnek.

Ha 200 egységünk van befejezetlen termelésben, akkor az egyenértékű egységeket a következőképpen kell kiszámítani:

Materials = 200 x 80% = 160Labor = 200 x 65% = 130Overheads = 200 x 35% = 70

Példa a termelés egyenértékű egységeire

A következő példa azt mutatja be, hogyan használják a termelés egyenértékű egységeit a termelési költségek felosztására a befejezett és a részben befejezett egységek között.

A számviteli időszak kezdetén egy vállalkozásnak 2000 egységnyi kezdeti befejezetlen termelés van. Az elszámolási időszak során további 8.000 egységet adnak hozzá a termelési folyamathoz, és 6.000 egységet fejeznek be és visznek ki, így a befejező egyenleg 4.000 egységnyi befejezetlen termelésben lévő egység marad.

Fizikai egységek

Az alábbi táblázat a fizikai egységek mozgását foglalja össze az elszámolási időszak alatt.

Az időszak alatt a termelési folyamatban költségek merültek fel a 2000 megkezdett WIP egység befejezéséhez, további 4000 egység megkezdéséhez és befejezéséhez, így összesen 6000 egység került ki a folyamatból, valamint a befejezetlen termelésben maradt 4000 egység részleges befejezéséhez, összesen 10 000 egység van termelésben.

Egyenértékű egységek

A következő lépés a fent látható fizikai termelési egységek (10,000) egyenértékű egységekre történő átszámítása.

A kezdeti WIP-egységek kezelése attól függ, hogy a vállalkozás melyik költségszámítási módszert – általában súlyozott átlag vagy FIFO – alkalmazza.

Ha a súlyozott átlag módszerét alkalmazzák, akkor a kezdeti WIP-egységeket úgy kezelik, mint amelyeket az elszámolási időszak alatt kezdtek el és fejeztek be (100%), (ugyanígy a kezdeti WIP-ben előrehozott költségeket is figyelembe veszik az egy egyenértékű egységre jutó költség kiszámításakor – lásd alább).

Ha egy alternatív módszert, például FIFO-t alkalmaznak, akkor csak a kezdeti WIP-egységeknek az elszámolási időszak alatt befejezett százalékát veszik figyelembe, (ebben az esetben a kezdeti WIP-ben előrehozott költségeket kizárják az egy egyenértékű egységre jutó költség kiszámításakor). Ezt a módszert az egyenértékű egységek FIFO módszere című oktatóanyagunkban tárgyaljuk.

Ez a példa a súlyozott átlagköltség módszerét alkalmazza, és a kezdeti WIP egységeket úgy kezeli, mint amelyek az időszak során 100%-ban elkészültek.

Az elkészült egységek nyilvánvalóan 100%-ban teljesek, és az egyenértékű egységek megegyeznek a fizikai egységekkel. A befejező befejezetlen termelésben lévő egységek azonban csak részben teljesek, és azokat át kell alakítani egyenértékű egységekre. Ha feltételezzük, hogy a befejező befejezetlen termelés alatt álló egységek készültségi foka 85% anyag, 65% munka és 35% általános költség, akkor az egyenértékű egységek kiszámítása a következőképpen történik:

Materials = 4,000 x 80% = 3,200Labor = 4,000 x 65% = 2,600Overheads = 4,000 x 35% = 1,400

A fizikai egységek most már az egyes termelési tényezők egyenértékű egységeiként ábrázolhatók.

Egyenértékegységenkénti költség képlete

Az egyenértékegységenkénti költség képlete a következő:

Amint fentebb említettük, az egy egyenértékű egységre jutó költség képletében használt változók attól függnek, hogy a vállalkozás milyen költségszámítási módszert alkalmaz. Ebben a példában a súlyozott átlagköltség módszerét fogjuk használni, amely esetben a képletben használt két változót a következőképpen határozzuk meg:

1. Előállítási költség = Kezdő (előrehozott) WIP költségek + Az időszak során hozzáadott költségek
2. Egyenértékű egységek = Kezdő WIP egységek (100%) + Megkezdett és befejezett egységek (100%) + Végső WIP egységek (% befejezett)

Megjegyezzük, hogy az előrehozott költségek bevonásával a kezdő WIP-ben lévő egységek előállítási költségének 100%-a szerepel.

Egyenértékegységenkénti költségszámítás

Tegyük fel, hogy a gyártási folyamat termelési költségadatai azt mutatják, hogy az áthozott kezdeti WIP költségek 23 000 anyag, 5 500 munkadíj és 1 700 általános költség, összesen tehát 30 200. Az időszak során a hozzáadott termelési költségek 69 000 anyag, 28 900 munkaerő és 9 400 általános költség, ami összesen 107 300

A teljes felosztandó termelési költség 137 500, amely 92 000 anyagból, 34 400 munkaerőből és 11 100 általános költségből áll. Az egyes termelési tényezők egyenértékegységenkénti költségét a következőképpen számítják ki:

Materials = (23,000 + 69,000) / (2,000 + 4,000 + 3,200) = 10.00Labor = (5,500 + 28,900) / (2,000 + 4,000 + 2,600) = 4.00Overheads = (1,700 + 9,400) / (2,000 + 4,000 + 1,400) = 1.50Total = 10.00 + 4.00 + 1.50 = 15.50

A példában a közvetlen anyagok egyenértékegységenkénti költsége 10,00, a közvetlen munkaerő egyenértékegységenkénti költsége 4,00, a gyártási általános költség egyenértékegységenkénti költsége pedig 1,50. Így az egy ekvivalens egységre jutó összköltség 15,50.

A termelési költség felosztása

A termelési költség felosztásához a befejezett egységekhez és a folyamatban lévő munkákhoz most egyszerűen megszorozzuk az egyes egyenértékű egységeket a megfelelő egy egyenértékű egységre jutó költséggel a következők szerint:

Folyamatban lévő munka kezdete

Materials = 2,000 x 10.00 = 20,000Labor = 2,000 x 4.00 = 8,000Overheads = 2,000 x 1.50 = 3,000Total = 31,000

Kezdett és befejezett

Materials = 4,000 x 10.00 = 40,000Labor = 4,000 x 4.00 = 16,000Overheads = 4,000 x 1.50 = 6,000Total = 62,000

Folyamatban lévő munka vége

Materials = 3,200 x 10.00 = 32,000Labor = 2,600 x 4.00 = 10,400Overheads = 1,400 x 1.50 = 2,100Total = 44,500

A termelési költségek felosztását az alábbi táblázatban foglaljuk össze:

Az időszak gyártási költségeit most felosztották a befejezett egységek és a befejezetlen termelésben tartott, részben befejezett egységek között. A termelési folyamatszámla most már a következőképpen egészíthető ki:

Az egyenértékű termelési egységekkel súlyozott átlag módszer alkalmazásával a vállalkozás 137 tényleges termelési költséget vett figyelembe,500-at, és 93 000-et a 6 000 befejezett egységre, 44 500-at pedig a befejezetlen termelésben tartott 4 000 részben befejezett egységre osztott fel.