Ekvivalentní jednotky výroby používá výrobce k vyjádření částečně dokončených jednotek výrobku ve formě hotových jednotek.

Cílem používání ekvivalentních jednotek je možnost rozdělit náklady na výrobu na dokončené jednotky a částečně dokončené jednotky držené v rozpracované výrobě.

Vzorce pro výpočet ekvivalentních jednotek výroby

Ekvivalentní jednotky se vypočítají tak, že se počet fyzických jednotek v rozpracované výrobě vynásobí odhadovaným procentem dokončení jednotek.

Vzorec pro výpočet ekvivalentních jednotek výroby lze uvést takto:

Jak vypočítat ekvivalentní jednotky?

Jako jednoduchý příklad předpokládejme, že podnik má 200 jednotek výrobku v rozpracované výrobě a jejich dokončení se odhaduje na 25 %. Pomocí vzorce pro výpočet ekvivalentních jednotek výroby dostaneme:

Equivalent units of production = Units × Percentage of completionEquivalent units of production = 200 × 25% = 50

Z tohoto příkladu vyplývá, že ačkoli je v rozpracované výrobě 200 fyzických jednotek výrobku, protože jsou dokončeny pouze z 25 %, je to ekvivalentní tomu, že máme 50 jednotek hotového, plně dokončeného výrobku.

Odhad procenta dokončení

Ve výše uvedeném příkladu jsme jednoduše uvedli, že odhadované procento dokončení je 25 %. V praxi je třeba procento dokončení stanovit na základě jednotlivých výrobních faktorů, jako je přímý materiál, přímá práce a výrobní režie. Například rozpracované jednotky mohou být z hlediska přímého materiálu dokončeny na 80 %, z hlediska přímé práce na 65 % a z hlediska výrobní režie na 35 %.

Pokud máme v rozpracované výrobě 200 jednotek, pak se ekvivalentní jednotky vypočítají takto:

Materials = 200 x 80% = 160Labor = 200 x 65% = 130Overheads = 200 x 35% = 70

Ekvivalentní jednotky výroby Příklad

Následující příklad slouží k demonstraci, jak se ekvivalentní jednotky výroby používají k rozdělení výrobních nákladů mezi dokončené a částečně dokončené jednotky.

Na začátku účetního období má podnik 2000 jednotek v počáteční rozpracované výrobě. V průběhu účetního období je do výrobního procesu přidáno dalších 8 000 jednotek a 6 000 jednotek je dokončeno a převedeno ven, takže konečný zůstatek rozpracované výroby činí 4 000 jednotek.

Fyzické jednotky

Následující tabulka shrnuje pohyb fyzických jednotek během účetního období.

V průběhu období vznikají ve výrobním procesu náklady na dokončení 2 000 počátečních jednotek rozpracované výroby, na zahájení a dokončení dalších 4 000 jednotek, což dává celkem 6 000 jednotek převedených z procesu, a na částečné dokončení 4 000 jednotek, které zůstávají v rozpracované výrobě, celkem je ve výrobě 10 000 jednotek.

Ekvivalentní jednotky

Dalším krokem je přepočet výše uvedených fyzických jednotek ve výrobě (10 000) na ekvivalentní jednotky.

Zacházení s počátečními jednotkami WIP bude záviset na tom, jakou metodu kalkulace nákladů, obvykle vážený průměr nebo FIFO, podnik používá.

Pokud je použita metoda váženého průměru, pak se počáteční jednotky DHM považují za započaté a dokončené (100 %) během účetního období, (stejně tak jsou do výpočtu nákladů na ekvivalentní jednotku zahrnuty náklady převedené do počátečních DHM – viz níže).

Pokud je použita alternativní metoda, např. metoda FIFO, pak je zahrnuto pouze procento počátečních jednotek DHM dokončených během účetního období, (v tomto případě jsou náklady převedené do počátečních DHM vyloučeny z výpočtu nákladů na ekvivalentní jednotku). Tato metoda je popsána v našem výukovém materiálu o metodě FIFO pro ekvivalentní jednotky.

V tomto příkladu je použita metoda váženého průměru nákladů a počáteční jednotky WIP jsou považovány za 100% dokončené během účetního období.

Je zřejmé, že dokončené jednotky jsou 100% kompletní a ekvivalentní jednotky jsou stejné jako fyzické jednotky. Konečné jednotky rozpracované výroby jsou však dokončeny pouze částečně a je třeba je přepočítat na ekvivalentní jednotky. Předpokládáme-li, že stav dokončenosti konečných jednotek rozpracované výroby je 85 % materiálu, 65 % práce a 35 % režijních nákladů, pak se ekvivalentní jednotky vypočítají takto:

Materials = 4,000 x 80% = 3,200Labor = 4,000 x 65% = 2,600Overheads = 4,000 x 35% = 1,400

Fyzické jednotky lze nyní znázornit jako ekvivalentní jednotky pro každý výrobní faktor.

Náklady na ekvivalentní jednotku vzorec

Náklady na ekvivalentní jednotku vzorec je následující:

Jak bylo uvedeno výše, proměnné použité ve vzorci pro výpočet nákladů na ekvivalentní jednotku závisí na tom, jakou metodu kalkulace nákladů podnik používá. V tomto příkladu použijeme metodu váženého průměru nákladů, v tomto případě jsou dvě proměnné použité ve vzorci definovány následovně:

1. Výrobní náklady = Počáteční (převedené) náklady na nedokončenou výrobu + Náklady přidané v průběhu období
2. Ekvivalentní jednotky = Počáteční jednotky nedokončené výroby (100%) + Zahájené a dokončené jednotky (100%) + Koncové jednotky nedokončené výroby (% dokončených)

Všimněte si, že zahrnutím převedených nákladů je zahrnuto 100% nákladů na výrobu jednotek v počáteční nedokončené výrobě.

Výpočet nákladů na ekvivalentní jednotku

Předpokládejme, že z údajů o výrobních nákladech výrobního procesu vyplývá, že přenesené náklady na počáteční nedokončenou výrobu jsou materiál 23 000, práce 5 500 a režijní náklady 1 700, celkem 30 200. V průběhu období jsou přidané výrobní náklady 69 000, mzdové náklady 28 900 a režijní náklady 9 400, což dává celkem 107 300

Celkové výrobní náklady k alokaci jsou 137 500 zahrnující, materiál 92 000, mzdové náklady 34 400 a režijní náklady 11 100. Náklady na ekvivalentní jednotku pro každý výrobní faktor jsou vypočteny takto:

Materials = (23,000 + 69,000) / (2,000 + 4,000 + 3,200) = 10.00Labor = (5,500 + 28,900) / (2,000 + 4,000 + 2,600) = 4.00Overheads = (1,700 + 9,400) / (2,000 + 4,000 + 1,400) = 1.50Total = 10.00 + 4.00 + 1.50 = 15.50

V příkladu jsou náklady na ekvivalentní jednotku pro přímý materiál 10,00, náklady na ekvivalentní jednotku pro přímou práci 4,00 a náklady na ekvivalentní jednotku pro výrobní režii 1,50. To dává celkové náklady na ekvivalentní jednotku 15,50.

Alokace výrobních nákladů

Pro alokaci výrobních nákladů na dokončené jednotky a rozpracovanou výrobu nyní jednoduše vynásobíme každou ekvivalentní jednotku příslušnými náklady na ekvivalentní jednotku takto:

Začátek rozpracované výroby

Materials = 2,000 x 10.00 = 20,000Labor = 2,000 x 4.00 = 8,000Overheads = 2,000 x 1.50 = 3,000Total = 31,000

Začátek a dokončení

Materials = 4,000 x 10.00 = 40,000Labor = 4,000 x 4.00 = 16,000Overheads = 4,000 x 1.50 = 6,000Total = 62,000

Konec rozpracované výroby

Materials = 3,200 x 10.00 = 32,000Labor = 2,600 x 4.00 = 10,400Overheads = 1,400 x 1.50 = 2,100Total = 44,500

Alokaci výrobních nákladů shrnuje následující tabulka:

Výrobní náklady za dané období byly nyní rozděleny mezi dokončené jednotky a částečně dokončené jednotky vedené v rozpracované výrobě. Účet výrobního procesu lze nyní doplnit následujícím způsobem:

Při použití metody váženého průměru ekvivalentních jednotek produkce podnik vzal skutečné výrobní náklady 137,500 a přiřadila 93 000 na 6 000 dokončených jednotek a 44 500 na 4 000 částečně dokončených jednotek držených v rozpracované výrobě.

.