IRS Forms 1099 match income and Social Security numbers. Většina lidí věnuje těmto formulářům pozornost v době zdanění, ale právníci i klienti by jim měli věnovat pozornost i po zbytek roku. Nevykázání formuláře 1099 vám zaručí, že dostanete od finančního úřadu výzvu k zaplacení daně. Tyto malé formuláře jsou pro daňový úřad významným zdrojem informací. Kopie se dostávají na státní daňové úřady, které jsou užitečné při vybírání státních daňových příjmů.
Advokáti dostávají a posílají více formulářů 1099 než většina lidí, částečně kvůli daňovým zákonům, které je vyčleňují. Právníci jsou dobrými subjekty pro kontrolu, protože často nakládají s finančními prostředky klientů. Mají také tendenci mít značné příjmy. Daňový úřad se živě zajímá o daňové zacházení se soudními vyrovnáními, rozsudky a odměnami advokátů. Právníci jsou vyčleněni pro dodatečné formuláře 1099. Daňový zákon vyžaduje, aby společnosti provádějící platby advokátům vykazovaly tyto platby IRS na formuláři 1099.
Každá osoba, která se zabývá podnikáním a provádí platby za služby ve výši 600 USD nebo více, je musí vykazovat na formuláři 1099. Pravidlo je kumulativní, takže zatímco jedna platba ve výši 500 USD by toto pravidlo nevyvolala, dvě platby ve výši 500 USD jednomu příjemci v průběhu roku vyžadují formulář 1099 na celých 1 000 USD. Advokáti musí vystavovat formuláře 1099 soudním znalcům, porotním konzultantům, vyšetřovatelům, a dokonce i spoluobhájcům, pokud jsou poskytovány služby a platba činí 600 USD nebo více.
Významnou výjimkou z běžného pravidla 600 USD jsou platby korporacím. Platby korporacím za služby jsou obecně osvobozeny od daně; na platby za právní služby se však vztahuje výjimka. Jinak řečeno, pravidlo, že platby právníkům musí být předmětem formuláře 1099, má přednost před pravidlem, že platby korporaci osvobozeny být nemusí. Každá platba za služby ve výši 600 USD nebo více právníkovi nebo advokátní kanceláři tedy musí být předmětem formuláře 1099 a nezáleží na tom, zda je advokátní kancelář korporací, LLC, LLP nebo obecně prospěšnou společností, ani na tom, jak velká nebo malá advokátní kancelář je. Advokát nebo advokátní kancelář vyplácející odměny spoludlužníkům nebo odměny za doporučení advokáta musí vystavit formulář 1099 bez ohledu na to, jak je advokát nebo advokátní kancelář organizována. Navíc každý klient, který zaplatí advokátní kanceláři více než 600 USD za rok v rámci podnikání klienta, musí vystavit formulář 1099. Formuláře 1099 se obvykle vydávají v lednu roku následujícího po platbě. Obecně platí, že musí být odeslány daňovému poplatníkovi a IRS do posledního lednového dne.
Vydávání formulářů 1099 klientům
Jednou z matoucích otázek daňového výkaznictví pro advokátní kanceláře je, zda mají klientům vydávat formuláře 1099. Praxe se značně liší a mnoho firem tyto formuláře běžně vydává, nicméně většina plateb klientům tyto formuláře ve skutečnosti nevyžaduje. Mnoho právníků samozřejmě dostává finanční prostředky, které předávají svým klientům. To znamená, že advokátní kanceláře často vystavují klientům šeky na podíl z výnosů z vyrovnání. I v takovém případě je povinnost vyplnit formulář 1099 pro tyto platby zřídkakdy. Většina právníků, kteří obdrží šek na společné vyrovnání při řešení soudního sporu s klientem, není považována za plátce. Ve skutečnosti je za plátce považován žalovaný, který provádí vyrovnání, nikoliv advokátní kancelář. Povinnost vystavit formulář 1099 má tedy zpravidla žalovaný, nikoliv advokát.
Příklad č. 1: Právník Larry získá podmíněný honorář tím, že pomůže klientce Cathy zažalovat její banku. Šek na vyrovnání je splatný společně Larrymu a Cathy. Pokud banka nezná rozdělení Larryho a Cathy, musí vystavit dva formuláře 1099 Larrymu i Cathy, každému na celou částku. Když Larry vystřihne Cathy šek na její podíl, nemusí formulář vystavovat.
Příklad 2: Uvažujme stejné skutečnosti jako v příkladu 1, ale předpokládejme, že Larry řekne bance, aby vystavila dva šeky, jeden pro Larryho na 40 % a druhý pro Cathy na 60 %. I v tomto případě nemá Larry povinnost vystavit formulář, protože Cathy dostane zaplaceno od banky. Banka vystaví Larrymu formulář 1099 na jeho 40 procent. Cathy vystaví formulář 1099 na 100 procent, včetně platby Larrymu, přestože banka zaplatila přímo Larrymu. Cathy musí najít způsob, jak odečíst právní poplatek.
Platby za fyzické zranění
Jedna důležitá výjimka z pravidel pro formuláře 1099 se týká plateb za osobní fyzické zranění nebo fyzickou nemoc. Vzpomeňte si na právní vyrovnání za autonehody a úrazy způsobené uklouznutím. Vzhledem k tomu, že tyto platby na náhradu škody jsou pro poškozeného obecně osvobozeny od daně, není vyžadován formulář 1099.
Příklad 1: Hal Hurt má autonehodu a obdrží vyrovnání ve výši 1 milionu USD. Žalovaný Motors vystaví společný šek Halovi a jeho právníkovi Sue Suitsovi. Žalovaný není povinen vystavit Halovi formulář 1099. Žalovaný přesto musí vystavit formulář 1099 Sue na celý 1 milion USD.
Příklad 2: Stejné skutečnosti, ale předpokládejme, že Sue žádá o šek na 600 000 USD vystavený na Hala (bez formuláře 1099) a šek na 400 000 USD vystavený na ni (s formulářem 1099 pro Sue na 400 000 USD). Žalovaný Motors může s touto žádostí souhlasit.
Jiné platby klientům
Jak je to s vrácením právních poplatků klientům advokátní kanceláře? Musí být tyto platby klientovi vykázány na formuláři 1099 vystaveném klientovi? Pokud se jedná o vrácení peněžních prostředků na svěřeneckém účtu advokáta, formulář 1099 se nevyžaduje; pokud však advokátní kanceláři byla dříve vyplacena částka a vrací ji z vlastního příjmu advokátní kanceláře, formulář 1099 je nutný.
Příklad: Velká advokátní kancelář LLP zastupuje vynálezce Joea a drží na svém svěřeneckém účtu 50 000 USD z Joeových prostředků. Vzhledem ke sporu o kvalitu služeb advokátní kanceláře Big Law souhlasí s vrácením 30 000 USD z Joeova vkladu. Není vyžadován formulář 1099, protože se jednalo o Joeovy peníze. Společnost Big Law rovněž souhlasí s vrácením 60 000 USD z peněz, které Joe zaplatil za poplatky za poslední tři roky. Společnost Big Law je povinna vystavit formulář 1099 na platbu ve výši 60 000 USD.
Primární oblastí, ve které musí advokát vystavit klientovi formulář 1099, je případ, kdy advokát vykonává významné kontrolní a řídicí funkce. Daňové předpisy nejsou v mnoha případech příliš jasné, co přesně jsou tyto řídicí a dohledové funkce, ale pouhé působení v roli advokáta žalobce a nakládání s penězi z vypořádání nestačí.
Co když je advokát nad rámec pouhého přijetí peněz a rozdělení podílu advokáta a klienta? Podle předpisů IRS, pokud právníci převezmou příliš velkou roli a vykonávají správu a dohled nad penězi klienta, stávají se „plátci“ a jako takoví musí při výplatě peněz vystavit formulář 1099.
Společné šeky
Předpisy IRS obsahují rozsáhlá ustanovení upravující společné šeky a způsob vystavení formuláře 1099 v takových případech. Většina těchto pravidel znamená, že právníci budou dostávat formuláře 1099, pokud jsou jejich jména uvedena na vypořádacích šecích.
Příklad 1: Drastický žalovaný vypořádá případ a vystaví společný šek klientovi Clydeovi a advokátce Alici. Dastardly obvykle musí vystavit jeden formulář 1099 Clydeovi na celou částku a jeden formulář 1099 Alici rovněž na celou částku. Tato skutečnost může způsobit, že Alice dá přednost odděleným šekům, jednomu na prostředky klienta a jednomu na přímou platbu advokátovi. Tímto způsobem může Alice obdržet formulář 1099 pouze na své odměny, nikoli také na peníze klienta.
Příklad 2: Tentokrát Dastardly žalovaný vystaví šek na 60 % vypořádání pro klienta Clydea a 40 % pro advokáta Alice. Dastardly vystaví jeden formulář 1099 na 100 procent Clydeovi a jeden formulář 1099 na 40 procent Alici. Aby Clyde neplatil daně z poplatků vyplacených Alici, na které obdržel formulář 1099, pokusí se odečíst 40 procent ve svém daňovém přiznání. Od roku 2018 jsou však odpočty právních poplatků nyní mnohem omezenější než v minulosti. Stále existuje nadlimitní odpočet poplatků za právní služby v případech týkajících se zaměstnání, občanských práv a whistleblowerů, ale kromě toho již mnoho poplatků za právní služby nelze odečíst.
Ve snaze pomoci svým klientům vyhnout se obdržení formuláře 1099 někteří žalující právníci žádají žalovaného o jeden šek splatný na „Jones Law Firm Trust Account“. Mnoho žalovaných je v této situaci ochotno vystavit jediný formulář 1099 pouze pro advokátní kancelář Jones. Technicky však předpisy ministerstva financí nařizují, že s tímto šekem na svěřenecký účet Jones Law Firm Trust Account je třeba zacházet stejně jako se společným šekem splatným na advokáta a klienta. To znamená, že je třeba vystavit dva formuláře 1099, každý v plné výši.
Soudní výzvy a pokuty
Požadavky na vystavení formuláře 1099 existují v daňovém řádu a souběžných státních zákonech již desítky let. Přesto se tyto požadavky v posledních letech zpřísnily. Zpřísnilo se také vymáhání pokut. V současné době je vyžadováno stále více hlášení a právníci a advokátní kanceláře čelí nejen základním pravidlům, ale i zvláštním pravidlům zaměřeným na právní poplatky.
Advokáti nejsou vždy povinni vystavovat formuláře 1099, zejména klientům. Nicméně je nepravděpodobné, že by IRS někoho kritizoval za to, že vydává více těchto všudypřítomných malých formulářů. Ve skutečnosti podle názoru IRS platí, že čím více formulářů 1099, tím lépe. Možná právě proto se stává běžnou praxí, že advokátní kanceláře vydávají klientům formuláře 1099 i v případech, kdy to není nezbytně nutné. Obžalovaní obvykle reagují také takto – v případě pochybností formuláře vydávají. Někdy to však právníci i obžalovaní přehánějí a vydávají formuláře, i když by je ve skutečnosti vydávat neměli.
Většina pokut za neúmyslné nepodání formuláře je mírná – pouhých 270 USD za formulář. Tato sankce za nepředložení formulářů 1099 je zaměřena především na rozsáhlá pochybení, například když banka nevydá majitelům účtů tisíce formulářů; advokátní kanceláře by si však měly dávat pozor i na tato pravidla.
Například rozdělení výnosů z hromadné žaloby může vyvolat rozsáhlé vydávání formulářů 1099. Kromě pokuty ve výši 270 dolarů za každé pochybení se může daňový úřad také pokusit zamítnout odpočet položky, která měla být vykázána na formuláři 1099. To znamená, že pokud nevystavíte formulář na honorář za poradenství ve výši 100 000 USD, může IRS tvrdit, že je neodpočitatelný. Obvykle je možné tento druh drakonické sankce porazit, ale závažnost hrozby z ní přesto činí silnou hrozbu.
Často uváděným technickým nebezpečím (které však obecně nepředstavuje vážné riziko) je sankce za úmyslné porušení předpisů. Daňový poplatník, který ví, že je nutné vystavit formulář 1099, a přesto tuto povinnost ignoruje, si koleduje o problémy. Daňový úřad může uložit pokutu ve výši 10 % z částky platby.
Příklad: Larry Lawyer provede platbu ve výši 400 000 USD spoludlužníkovi, ale Larry nevystaví požadovaný formulář 1099, přestože mu jeho CPA řekl, že je povinen jej vystavit. Kromě jiných opravných prostředků může IRS uložit pokutu ve výši 40 000 USD.
Ačkoli je desetiprocentní pokuta vysoká, osobně jsem se s jejím uložením nikdy nesetkal. Vlastně by mě zajímalo, jak pravděpodobné je, že bude vůbec navržena, pokud daňový poplatník nemá ve svém spisu zatracující poznámku, kterou předá IRS a ze které jasně vyplývá, že o povinnosti vyplnit formulář 1099 věděl a ignoroval ji.
Formulář W-9 IRS
Vzhledem k tomu, že formuláře 1099 vyžadují identifikační čísla daňových poplatníků, jsou advokáti běžně žádáni, aby plátcům poskytli svá vlastní identifikační čísla daňových poplatníků a identifikační čísla svých klientů. Obvykle takové žádosti přicházejí na formuláři W-9 IRS. Pokud je advokát požádán o poskytnutí identifikačního čísla daňového poplatníka a neposkytne je plátci, podléhá pokutě 50 USD za každé neposkytnutí těchto informací.
Platby, které mají být advokátovi vyplaceny, mohou rovněž podléhat zálohové srážce. Z praktického hlediska mohou někteří obvinění odmítnout přeplatit peníze bez požadovaného identifikačního čísla daňového poplatníka nebo budou usilovat o vyplacení peněz prostřednictvím soudu. Obvykle se nevyplatí bojovat o formuláře W-9. Pokud jste v dohodě o narovnání vyjednali formulaci, která jasně stanoví, jaké formuláře 1099 budou (nebo nebudou) vydány, obvykle by neměl být důvod bojovat o poskytnutí formulářů W-9.
Závěr
Přijetí formuláře 1099 není nijak zvlášť zábavné, ale je to alespoň připomínka, abyste platbu uvedli ve svém daňovém přiznání. Ani mnozí vystavovatelé formulářů 1099 nemusí mít tento formulář nijak zvlášť rádi. Právníci musí těmto pravidlům věnovat zvláštní pozornost, a to nejen při vyřizování případů nebo uzavírání obchodů s nemovitostmi. Právníci častěji než mnozí jiní podnikatelé a profesionálové běžně zasílají a přijímají formuláře 1099. Klienti se o tato pravidla také hodně zajímají, zejména pokud jim poštou přijde velký, tlustý formulář 1099, který nečekali.“
Robert W. Wood je daňový právník z www.WoodLLP.com a autor mnoha daňových knih včetně Taxation of Damage Awards & Settlement Payments (www.TaxInstitute.com). Tato diskuse není zamýšlena jako právní rada.