Poslední aktualizace: 31. srpna 2020

Ukončovaná činnost je součást účetní jednotky, která (IFRS 5.32):

• byla vyřazena nebo je klasifikována jako držená k prodeji,
• představuje samostatnou hlavní linii podnikání nebo zeměpisnou oblast činnosti,
• je součástí jednotného koordinovaného plánu vyřazení samostatné hlavní linie podnikání nebo zeměpisné oblasti činnosti nebo
• je dceřinou společností pořízenou výhradně za účelem dalšího prodeje.

IFRS 5 stanoví specifické požadavky na prezentaci a zveřejnění ukončovaných činností.

Složka účetní jednotky

Složka účetní jednotky je definována jako činnosti a peněžní toky, které lze z provozního hlediska a pro účely finančního výkaznictví jasně odlišit od zbytku účetní jednotky (IFRS 5. Příloha A). Odstavec IFRS 5.31 dále objasňuje, že složka účetní jednotky bude v době, kdy byla držena za účelem užívání nebo byla samostatným dceřiným podnikem (IFRS 5.36A).

Ukončené činnosti

Provozní činnosti, které jsou ukončeny, jsou klasifikovány jako ukončené činnosti, jakmile byly skutečně ukončeny, nikoliv v době, kdy bylo přijato rozhodnutí vedení.

Prezentace a zveřejnění ukončovaných činností

Zisk nebo ztráta z ukončovaných činností po zdanění se prezentuje jako jediná částka v P/L a OCI. Tento řádek zahrnuje také dopad ocenění na reálnou hodnotu sníženou o náklady na prodej nebo vyřazení aktiv/skupiny tvořící ukončovanou činnost (IFRS 5.33(a)). Rozpis tohoto jednoho řádku musí být uveden a obvykle se uvádí v příloze (IFRS 5.33(b) a (d) a EPS v IAS 33.68). Kromě toho by měly být zveřejněny také čisté peněžní toky připadající na provozní, investiční a finanční činnosti ukončovaných činností (IFRS 5.33(c)).

Úpravy v běžném období k částkám dříve prezentovaným v ukončovaných činnostech, které přímo souvisejí s vyřazením ukončované činnosti v předchozím období, by měly být rovněž klasifikovány samostatně jako ukončované činnosti. Příklady takových úprav jsou uvedeny v odstavci IFRS 5.35.

Intraskupinové transakce s ukončovanými činnostmi

Podívejte se na následující příklad:

Příklad: Příklad: Zacházení s vnitroskupinovými transakcemi s ukončovanými činnostmi

Existuje skupina A obsahující dceřinou společnost X, která je v určitém okamžiku klasifikována jako ukončovaná činnost podle IFRS 5. Výnosy a náklady podniků A a X jsou uvedeny v následující tabulce. Ve sloupci „A+X“ jsou uvedeny konsolidované výsledky skupiny A bez X, která je považována za ukončovanou činnost. Vidíme, že X poskytuje vstupy do činností skupiny A a má pouze vnitroskupinové výnosy. Při vytváření těchto výnosů mu vznikají náklady u externích subjektů.

Probuďme dva přístupy k prezentaci konsolidovaných P/L s dceřinou společností X prezentovanou jako ukončovaná činnost.

A – celá skupina kromě X
X – dceřiná společnost skupiny A

Pozn: pokud se vám tabulka nevejde na obrazovku, můžete ji posunout vodorovně

Přístup č. 1 zachází s celou dceřinou společností X, i.Tj. transakce s externími stranami a vnitroskupinové transakce, jako ukončenou činnost prezentovanou na jednom řádku. Ve skutečnosti řádek prezentující ukončované činnosti zahrnuje vnitroskupinové výnosy dosažené společností X. V důsledku toho pokračující činnosti skupiny A zahrnují vnitroskupinové náklady vzniklé se společností X. Výhodou tohoto přístupu je, že věrně prezentuje výsledky obou činností. Nevýhodou je, že některé vnitroskupinové transakce nejsou při konsolidaci vyloučeny, jak požaduje IFRS 10.

Přístup č. 2 upřednostňuje úplné vyloučení vnitroskupinových transakcí. V důsledku toho jsou jako ukončovaná činnost prezentovány pouze transakce s externími stranami společnosti X. Nevýhodou tohoto přístupu je, že věrně nezobrazuje výsledky obou činností. V našem příkladu to vypadá, jako by X byla ztrátovou dceřinou společností, což samozřejmě není pravda. Zároveň je nadhodnocena ziskovost zbytku skupiny A, protože nezohledňuje příspěvek X k dosažení výnosů.

Aktualizace IFRIC z ledna 2016 se zabývá prezentací vnitroskupinových transakcí mezi pokračujícími a ukončovanými činnostmi. IFRIC nevydal žádnou interpretaci, ale upozornil, že IFRS 5 nemůže nahradit požadavky na konsolidaci podle IFRS 10, proto by měl být přijat přístup č. 2 z výše uvedeného příkladu. Účetní jednotky mohou chtít uvést v příloze další informace, které by zdůraznily dopad vnitroskupinových transakcí mezi pokračujícími a ukončovanými činnostmi.

Srovnávací informace

P/L za předchozí období by měly být přepracovány tak, aby všechny činnosti, které byly ke konci běžného účetního období klasifikovány jako ukončované, byly prezentovány podle požadavků IFRS 5 (IFRS 5.34). U aktiv a závazků ve výkazu o finanční pozici se neprovádějí žádné úpravy srovnatelných údajů.

Změny v klasifikaci

Pokud účetní jednotka přestane klasifikovat určitou složku účetní jednotky jako drženou k prodeji, výsledky činnosti této složky dříve prezentované v ukončovaných činnostech se reklasifikují a zahrnou do výnosů z pokračujících činností za všechna vykazovaná období (IFRS 5. 34).36).

Dopady týkající se ocenění aktiv a závazků (např. dodatečné dorovnávací odpisy) jsou zahrnuty do P/L běžného roku z pokračujících činností (IFRS 5.28).

.