Tuotantoyksiköiden ekvivalentteja yksiköitä valmistaja käyttää ilmaisemaan tuotteen osittain valmistuneet yksiköt valmiiden yksiköiden muodossa.

Evivalenttien yksiköiden käytön tavoitteena on pystyä jakamaan tuotantokustannukset valmiille yksiköille ja keskeneräisinä töinä pidetyille osittain valmistuneille yksiköille.

Tuotannon ekvivalenttiyksiköiden kaava

Tuotannon ekvivalenttiyksiköt lasketaan kertomalla keskeneräisessä tuotannossa olevien fyysisten yksiköiden lukumäärä yksiköiden arvioidulla valmistusasteella.

Tuotannon ekvivalenttiyksikköjen kaava voidaan esittää seuraavasti:

Miten lasketaan ekvivalenttiyksiköt?

Yhtenä yksinkertaisena esimerkkinä oletetaan, että yrityksellä on keskeneräisessä tuotannossa 200 yksikköä jotakin tuotetta, jonka valmistumisasteen arvioidaan olevan 25 %. Käyttämällä tuotannon ekvivalenttien yksiköiden kaavaa saadaan:

Equivalent units of production = Units × Percentage of completionEquivalent units of production = 200 × 25% = 50

Tämä esimerkki osoittaa, että vaikka keskeneräisessä tuotannossa on 200 fyysistä yksikköä tuotetta, koska ne ovat vain 25 % valmiita, se vastaa 50:tä yksikköä valmista, täysin valmistunutta tuotetta.

Valmiusasteen arvioiminen

Edellisessä esimerkissämme totesimme yksinkertaisesti, että arvioitu valmiusaste oli 25 %. Käytännössä valmistusprosentti on määritettävä kunkin tuotannontekijän, kuten suorien materiaalien, suoran työvoiman ja valmistuksen yleiskustannusten perusteella. Esimerkiksi keskeneräiset työyksiköt voivat olla 80 % valmiita suorien materiaalien osalta, 65 % valmiita suoran työvoiman osalta ja 35 % valmiita valmistuksen yleiskustannusten osalta.

Jos keskeneräisessä tuotannossa on 200 yksikköä, ekvivalentit yksiköt lasketaan seuraavasti:

Materials = 200 x 80% = 160Labor = 200 x 65% = 130Overheads = 200 x 35% = 70

Tuotannon ekvivalentit yksiköt Esimerkki

Seuraavan esimerkin avulla havainnollistetaan, miten tuotannon ekvivalentteja yksiköitä käytetään tuotantokustannusten kohdistamiseen valmiiden ja osittain valmiiden yksiköiden välillä.

Tilikauden alkaessa yrityksellä on alkavissa keskeneräisissä tuotannoissa 2 000 yksikköä. Tilikauden aikana tuotantoprosessiin lisätään 8 000 yksikköä ja 6 000 yksikköä valmistuu ja siirretään pois, jolloin loppusaldoksi jää 4 000 yksikköä keskeneräisiä töitä.

Fyysiset yksiköt

Alla olevaan taulukkoon on koottu yhteenveto fyysisten yksiköiden liikkeistä tilikauden aikana.

Tuotantoprosessissa syntyy kauden aikana kustannuksia 2 000 alkavan WIP-yksikön valmistumisesta, 4 000 lisäyksikön aloittamisesta ja valmistumisesta, jolloin prosessista siirretään yhteensä 6 000 yksikköä, sekä keskeneräisiin töihin jäävän 4 000 yksikön osittaisesta valmistumisesta, yhteensä 10 000 yksikköä on tuotannossa.

Evivalenttiyksiköt

Seuraavaksi muunnetaan edellä esitetyt fyysiset tuotantoyksiköt (10,000) ekvivalenttiyksiköiksi.

Alussa olevien WIP-yksiköiden käsittely riippuu siitä, mitä kustannuslaskentamenetelmää, yleensä painotettu keskiarvo tai FIFO, yritys käyttää.

Jos käytetään painotetun keskiarvon menetelmää, alkuvaiheen WIP-yksiköitä käsitellään tilikauden aikana aloitettuina ja valmistuneina (100 %) (samoin alkuvaiheen WIP-yksiköihin siirretyt kustannukset otetaan huomioon laskettaessa hankintamenoa vastaavaa yksikköä kohti – ks. jäljempänä).

Jos käytetään vaihtoehtoista menetelmää, kuten FIFO-menetelmää, otetaan huomioon vain se prosenttiosuus alkuvaiheen WIP-yksiköistä, joka on valmistunut tilikauden aikana (tällöin alkuvaiheen WIP-yksiköihin siirretyt hankintamenot jätetään pois hankintamenon laskennasta vastaavaa yksikköä kohti laskennasta). Tätä menetelmää käsitellään vastaavien yksiköiden FIFO-menetelmän opetusohjelmassamme.

Tässä esimerkissä käytetään painotetun keskimääräisen hankintamenon menetelmää, ja alkuvaiheen WIP-yksiköitä käsitellään 100-prosenttisesti valmistuneina tilikauden aikana.

Valmiit yksiköt ovat ilmeisesti 100-prosenttisesti valmiita, ja ekvivalenttiset yksiköt ovat samat kuin fyysiset yksiköt. Päättyvät keskeneräiset yksiköt ovat kuitenkin vain osittain valmiita ja ne on muunnettava vastaaviksi yksiköiksi. Jos oletetaan, että päättyvien keskeneräisen tuotannon yksiköiden valmistumisaste on 85 % materiaalia, 65 % työvoimaa ja 35 % yleiskustannuksia, niin ekvivalentit yksiköt lasketaan seuraavasti:

Materials = 4,000 x 80% = 3,200Labor = 4,000 x 65% = 2,600Overheads = 4,000 x 35% = 1,400

Fyysiset yksiköt voidaan nyt esittää ekvivalentteina yksikköinä kunkin tuotannontekijän osalta.

Kustannus/ekvivalenttiyksikkö-kaava

Kustannus/ekvivalenttiyksikkö-kaava on seuraava:

Kuten edellä mainittiin, kustannukset vastaavaa yksikköä kohti -kaavassa käytettävät muuttujat riippuvat siitä, mitä kustannuslaskentamenetelmää yritys käyttää. Tässä esimerkissä käytetään painotetun keskimääräisen kustannuksen menetelmää, jolloin kaavassa käytettävät kaksi muuttujaa määritellään seuraavasti:

1. Tuotantokustannukset = Alkuvaiheen (siirretyt) WIP-kustannukset + Kauden aikana lisätyt kustannukset
2. Ekvivalenttiyksiköt = Alkuvaiheen WIP-yksiköt (100 %) + Aloitetut ja valmistuneet yksiköt (100 %) + Loppuvaiheen WIP-yksiköt (% valmistuneesta)

Huomaa, että siirtyneet kustannukset mukaan luettuna otetaan 100 % alkuvaiheen WIP-yksikköjen valmistuskustannuksista.

Kustannus per ekvivalenttiyksikkö -laskelma

Esitettäköön, että valmistusprosessin tuotantokustannustiedot osoittavat, että siirretyt alkuvaiheen WIP-kustannukset ovat materiaalit 23 000, työvoima 5 500 ja yleiskustannukset 1700, yhteensä 30 200. Jakson aikana lisätyt tuotantokustannukset ovat materiaalit 69 000, työvoima 28 900 ja yleiskustannukset 9 400, yhteensä 107 300

Kokonaisuudessaan kohdistettavat tuotantokustannukset ovat 137 500, jotka koostuvat seuraavista: materiaalit 92 000, työvoima 34 400 ja yleiskustannukset 11 100. Kunkin tuotannontekijän ekvivalenttiyksikkökustannukset lasketaan seuraavasti:

Materials = (23,000 + 69,000) / (2,000 + 4,000 + 3,200) = 10.00Labor = (5,500 + 28,900) / (2,000 + 4,000 + 2,600) = 4.00Overheads = (1,700 + 9,400) / (2,000 + 4,000 + 1,400) = 1.50Total = 10.00 + 4.00 + 1.50 = 15.50

Esimerkissä välittömien materiaalien ekvivalenttiyksikkökustannus on 10,00, välittömän työvoiman ekvivalenttiyksikkökustannus on 4,00 ja valmistuksen yleiskustannusten ekvivalenttiyksikkökustannus on 1,50. Kokonaiskustannus vastaavaa yksikköä kohti on siis 15,50.

Tuotantokustannusten kohdistaminen

Tuotantokustannusten kohdistamiseksi valmistuneille yksiköille ja keskeneräisille töille kerrotaan nyt yksinkertaisesti kukin ekvivalenttiyksikkö sen vastaavilla kustannuksilla ekvivalenttiyksikköä kohti seuraavasti:

Aloitetut keskeneräiset työt

Materials = 2,000 x 10.00 = 20,000Labor = 2,000 x 4.00 = 8,000Overheads = 2,000 x 1.50 = 3,000Total = 31,000

Aloitetut ja valmistuneet

Materials = 4,000 x 10.00 = 40,000Labor = 4,000 x 4.00 = 16,000Overheads = 4,000 x 1.50 = 6,000Total = 62,000

Lopetetut keskeneräiset työt

Materials = 3,200 x 10.00 = 32,000Labor = 2,600 x 4.00 = 10,400Overheads = 1,400 x 1.50 = 2,100Total = 44,500

Tuotantokustannusten kohdentaminen on esitetty yhteenvetona alla olevassa taulukossa:

Jakson tuotantokustannukset on nyt jaettu valmistuneiden yksiköiden ja keskeneräisinä töinä olevien osittain valmistuneiden yksiköiden kesken. Tuotantoprosessitiliä voidaan nyt täydentää seuraavasti:

Käyttämällä ekvivalenttien tuotantoyksiköiden painotetun keskiarvomenetelmää yritys on ottanut todelliset tuotantokustannukset 137,500 ja kohdistanut 93 000 6 000 valmistuneelle yksikölle ja 44 500 keskeneräisinä oleville 4 000 osittain valmistuneelle yksikölle.