Viimeisin päivitetty: 31.8.2020

Lopetettu toiminto on yhteisön osa, joka (IFRS 5.32):

• on myyty tai luokiteltu myytävänä olevaksi,
• edustaa erillistä merkittävää liiketoiminta-aluetta tai maantieteellistä toiminta-aluetta,
• on osa yksittäistä koordinoitua suunnitelmaa, jonka tarkoituksena on luopua erillisestä merkittävästä liiketoiminta-alueesta tai maantieteellisestä toiminta-alueesta, tai
• on tytäryritys,
• on tytäryritys,
• on tytäryritys,
• on tytäryritys,
• on tytäryritys,
• on tytäryritys,
• on hankittu yksinomaan jälleenmyyntiä varten.

IFRS 5 asettaa erityisvaatimuksia lopetettujen toimintojen esittämiselle ja tilinpäätöksessä esitettävien tietojen antamiselle.

Yksikön osa

Yksikön osa määritellään toiminnoiksi ja rahavirroiksi, jotka voidaan toiminnallisesti ja tilinpäätösraportointia varten selvästi erottaa muusta yhteisöstä (IFRS 5.Liite A). Kappaleessa IFRS 5.31 selvennetään lisäksi, että yhteisön osa on ollut CGU silloin, kun se on ollut käyttöä varten pidetty tai erillinen tytäryritys (IFRS 5.36A).

Lopetetut toiminnot

Lopetetut toiminnot luokitellaan lopetetuiksi toiminnoiksi sen jälkeen, kun ne on tosiasiallisesti lopetettu, ei silloin, kun johtopäätös on tehty.

Lopetettujen toimintojen esittäminen ja tilinpäätöksessä esitettävät tiedot

Lopetettujen toimintojen verojen jälkeinen voitto tai tappio esitetään yhtenä summana tuloslaskelmassa ja OCI:ssä. Tämä rivi sisältää myös lopetetun toiminnon muodostavien omaisuuserien/luovutusryhmän käypään arvoon vähennettynä myynnistä aiheutuvilla menoilla arvostamisen tai luovutuksen vaikutuksen (IFRS 5.33(a)). Tämä yksi rivi on eriteltävä, ja yleensä se esitetään liitetiedoissa (IFRS 5.33(b) ja (d) ja EPS IAS 33.68:ssa). Lisäksi on esitettävä lopetettujen toimintojen liiketoiminnasta, investoinneista ja rahoituksesta johtuvat nettorahavirrat (IFRS 5.33(c)).

Käynnissä olevalla kaudella aiemmin lopetetuissa toiminnoissa esitettyihin määriin tehdyt oikaisut, jotka liittyvät suoraan lopetetun toiminnon myyntiin aikaisemmalla kaudella, on myös luokiteltava erikseen lopetetuiksi toiminnoiksi. Esimerkkejä tällaisista oikaisuista annetaan kappaleessa IFRS 5.35.

Konsernin sisäiset liiketapahtumat lopetettujen toimintojen kanssa

Harkitaan seuraavaa esimerkkiä:

Esimerkki: Konsernin sisäisten liiketoimien käsittely lopetettujen toimintojen yhteydessä

On olemassa konserni A, johon kuuluu tytäryhtiö X, joka jossain vaiheessa luokitellaan IFRS 5:n mukaan lopetetetetuksi toiminnoksi. A:n ja X:n tuotot ja kulut esitetään alla olevassa taulukossa. Sarakkeessa ”A+X” esitetään konsernin A konsolidoitu tulos ilman, että X:ää käsitellään lopetettuna toimintona. Nähdään, että X antaa panoksensa konserni A:n toimintaan ja että sillä on vain konsernin sisäisiä tuloja. Tuottojen tuottamisesta aiheutuu kuluja ulkopuolisille osapuolille.

Keskustellaanpa kahdesta lähestymistavasta konsernin tuloksen esittämiseen siten, että tytäryhtiö X esitetään lopetettuna toimintona.

Keskustellaanpa kahdesta lähestymistavasta konsernin tuloksen esittämiseen siten, että tytäryhtiö X esitetään lopetettuna toimintona.

A – koko konserni paitsi X
X – konsernin A tytäryhtiö

Huom: voit vierittää taulukkoa vaakasuoraan, jos se ei sovi näytöllesi

Toimintatapa #1 käsittelee koko tytäryhtiön X, i.eli liiketoimet ulkopuolisten osapuolten kanssa ja konsernin sisäiset liiketoimet, lopetettuna toimintona, joka esitetään yhdellä rivillä. Tosiasiassa lopetettuja toimintoja esittävä rivi sisältää X:n saamat konsernin sisäiset tuotot. Vastaavasti konsernin A jatkuvat toiminnot sisältävät X:n kanssa syntyneet konsernin sisäiset kulut. Tämän lähestymistavan etuna on, että se esittää uskollisesti molempien toimintojen tulokset. Haittapuolena on se, että joitakin konsernin sisäisiä liiketoimia ei eliminoida IFRS 10:n edellyttämällä tavalla konsernitilinpäätöstä laadittaessa.

Toimintatapa 2 suosii konsernin sisäisten liiketoimien täydellistä eliminointia. Tämän seurauksena ainoastaan liiketoimet X:n ulkopuolisten osapuolten kanssa esitetään lopetettuna toimintona. Tämän lähestymistavan haittapuolena on, että se ei esitä uskollisesti molempien toimintojen tuloksia. Esimerkissämme näyttää siltä, että X on tappiollinen tytäryhtiö, mikä ei tietenkään pidä paikkaansa. Samalla muun konsernin A kannattavuus yliarvioidaan, koska siinä ei oteta huomioon X:n panosta liikevaihdon ansaitsemisessa.

Tammikuun 2016 IFRIC-päivitys käsittelee jatkuvien ja lopetettujen toimintojen välisten konsernin sisäisten liiketoimien esittämistä. IFRIC ei antanut tulkintaa, mutta se totesi, että IFRS 5 ei voi kumota IFRS 10:n konsolidointivaatimuksia, minkä vuoksi edellä esitetyn esimerkin lähestymistapa nro 2 olisi otettava käyttöön. Yhteisöt saattavat haluta antaa liitetiedoissa lisätietoja, jotka korostavat jatkuvien ja lopetettujen toimintojen välisten konsernin sisäisten liiketoimien vaikutusta.

Vertailuinformaatio

Aikaisempien kausien tuloslaskelmat tulisi oikaista siten, että kaikki toiminnot, jotka on luokiteltu lopetetuiksi tarkasteltavana olevan raportointikauden loppuun mennessä, esitetään IFRS 5:n vaatimusten mukaisesti (IFRS 5.34). Vertailutietoihin ei tehdä oikaisuja taseen varojen ja velkojen osalta.

Luokittelun muutokset

Jos yhteisö lakkaa luokittelemasta yhteisön osaa myytävänä olevaksi, aiemmin lopetettuihin toimintoihin esitetyn osan liiketoiminnan tulos luokitellaan uudelleen ja sisällytetään jatkuvien toimintojen tulokseen kaikilla esitettävillä kausilla (IFRS 5.36).

Varojen ja velkojen arvostamiseen liittyvät vaikutukset (esimerkiksi ylimääräiset jälkipoistot) sisällytetään jatkuvien toimintojen kuluvan vuoden tulokseen (IFRS 5.28).