Dernière mise à jour : 31 août 2020

Une activité abandonnée est une composante d’une entité qui (IFRS 5.32):

• a été cédée, ou est classée comme détenue en vue de la vente,
• représente une ligne d’activité ou une zone géographique majeure et distincte,
• fait partie d’un plan unique et coordonné visant à céder une ligne d’activité ou une zone géographique majeure et distincte ou
• est une filiale acquise exclusivement en vue de la revente.

La norme IFRS 5 énonce des dispositions spécifiques pour la présentation et les informations à fournir sur les activités abandonnées.

Composante d’une entité

La composante d’une entité est définie comme les activités et les flux de trésorerie qui peuvent être clairement distingués, sur le plan opérationnel et aux fins de l’information financière, du reste de l’entité (IFRS 5.Annexe A). Le paragraphe IFRS 5.31 précise en outre qu’une composante d’une entité aura été une UGT pendant qu’elle était détenue en vue de son utilisation ou une filiale distincte (IFRS 5.36A).

Activités abandonnées

Les activités abandonnées sont classées comme activités abandonnées une fois qu’elles ont été effectivement abandonnées, et non au moment où la décision de gestion est prise.

Présentation et informations à fournir sur les activités abandonnées

Le bénéfice ou la perte après impôt des activités abandonnées est présenté comme un montant unique dans le P/L et les OCI. Cette ligne comprend également l’impact de l’évaluation à la juste valeur diminuée des coûts de la vente ou de la cession des actifs/groupe de cession constituant l’activité abandonnée (IFRS 5.33(a)). Une ventilation de cette ligne doit être fournie, et elle est généralement fournie dans les notes (IFRS 5.33(b) et (d) et EPS dans IAS 33.68). En outre, les flux de trésorerie nets attribuables aux activités opérationnelles, d’investissement et de financement des activités abandonnées doivent également être indiqués (IFRS 5.33(c)).

Les ajustements de la période courante aux montants présentés précédemment dans les activités abandonnées qui sont directement liés à la cession d’une activité abandonnée au cours d’une période antérieure doivent également être classés séparément comme des activités abandonnées. Des exemples de tels ajustements sont donnés au paragraphe IFRS 5.35.

Transactions intragroupe avec des activités abandonnées

Considérez l’exemple suivant :

Exemple : Traitement des transactions intragroupe avec des activités abandonnées

Il existe un groupe A contenant une filiale X, qui à un moment donné est classée comme une activité abandonnée selon IFRS 5. Les produits et les charges de A et de X sont donnés dans le tableau ci-dessous. La colonne « A+X » indique les résultats consolidés du groupe A sans que X soit traitée comme une activité abandonnée. On peut voir que X fournit un apport aux opérations du groupe A et n’a que des produits intragroupe. En produisant ce revenu, elle engage des dépenses avec des parties externes.

Discutons de deux approches de présentation du compte de résultat consolidé avec la filiale X présentée comme une activité abandonnée.

A – l’ensemble du groupe sauf X
X – une filiale du groupe A

Note : vous pouvez faire défiler le tableau horizontalement s’il ne s’adapte pas à votre écran

L’approche #1 traite l’ensemble de la filiale X, i.c’est-à-dire les transactions avec les parties externes et les transactions intragroupe, comme une activité abandonnée présentée sur une seule ligne. En effet, la ligne présentant les activités abandonnées comprend les produits intragroupe réalisés par X. Par conséquent, les activités poursuivies du groupe A comprennent les dépenses intragroupe engagées avec X. L’avantage de cette approche est qu’elle présente fidèlement les résultats des deux opérations. L’inconvénient est que certaines transactions intragroupes ne sont pas éliminées lors de la consolidation, comme l’exige la norme IFRS 10.

L’approche n°2 privilégie l’élimination complète des transactions intragroupes. Par conséquent, seules les transactions avec les parties externes de X sont présentées comme une activité abandonnée. L’inconvénient de cette approche est qu’elle ne présente pas fidèlement les résultats des deux activités. Dans notre exemple, on a l’impression que X est une filiale déficitaire, ce qui n’est évidemment pas le cas. Dans le même temps, la rentabilité du reste du groupe A est surévaluée, car elle ne tient pas compte de la contribution apportée par X dans l’obtention des revenus.

La mise à jour de l’IFRIC de janvier 2016 discute de la présentation des transactions intragroupes entre les activités poursuivies et les activités abandonnées. L’IFRIC n’a pas publié d’interprétation, mais il a noté que l’IFRS 5 ne peut pas annuler les exigences de consolidation de l’IFRS 10, donc l’approche #2 de l’exemple ci-dessus devrait être adoptée. Les entités peuvent vouloir fournir des informations supplémentaires dans les notes qui mettraient en évidence l’impact des transactions intragroupes entre les activités poursuivies et les activités abandonnées.

Les informations comparatives

Les résultats des périodes antérieures doivent être retraités de sorte que toutes les activités qui ont été classées comme abandonnées à la fin de la période de reporting actuelle soient présentées selon les exigences de l’IFRS 5 (IFRS 5.34). Aucun ajustement des données comparatives n’est effectué pour les actifs et les passifs de l’état de la situation financière.

Changements de classification

Si une entité cesse de classer une composante d’une entité comme détenue en vue de la vente, les résultats des activités de la composante précédemment présentée dans les activités abandonnées sont reclassés et inclus dans le résultat des activités poursuivies pour toutes les périodes présentées (IFRS 5.36).

Les impacts relatifs à l’évaluation des actifs et des passifs (par exemple, l’amortissement supplémentaire de rattrapage) sont inclus dans le résultat de l’exercice en cours des activités poursuivies (IFRS 5.28).

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