Les unités de production équivalentes sont utilisées par un fabricant pour exprimer des unités de produit partiellement achevées en termes d’unités finies.

L’objectif de l’utilisation des unités équivalentes est de pouvoir répartir les coûts de production entre les unités achevées et les unités partiellement achevées détenues en cours de fabrication.

Formule des unités équivalentes de production

Les unités équivalentes sont calculées en multipliant le nombre d’unités physiques en cours de fabrication par le pourcentage estimé d’achèvement des unités.

La formule des unités équivalentes de production peut être énoncée comme suit:

Comment calculer les unités équivalentes?

Sous forme d’exemple simple, supposons qu’une entreprise a 200 unités d’un produit en cours de fabrication et qu’on estime qu’elles sont achevées à 25%. En utilisant la formule des unités équivalentes de production, nous obtenons :

Equivalent units of production = Units × Percentage of completionEquivalent units of production = 200 × 25% = 50

Ce que montre cet exemple, c’est que bien qu’il y ait 200 unités physiques de produit en cours de fabrication, comme elles ne sont achevées qu’à 25%, cela équivaut à avoir 50 unités de produit fini, entièrement achevé.

Estimation du pourcentage d’achèvement

Dans l’exemple ci-dessus, nous avons simplement indiqué que le pourcentage d’achèvement estimé était de 25%. En pratique, le pourcentage d’achèvement doit être basé sur chaque facteur de production tel que les matériaux directs, la main d’œuvre directe et les frais généraux de fabrication. Par exemple, les unités de travaux en cours pourraient être achevées à 80% en termes de matériaux directs, à 65% en termes de travail direct et à 35% en termes de frais généraux de fabrication.

Si nous avons 200 unités en travaux en cours, alors les unités équivalentes sont calculées comme suit :

Materials = 200 x 80% = 160Labor = 200 x 65% = 130Overheads = 200 x 35% = 70

Exemple d’unités équivalentes de production

L’exemple suivant sert à démontrer comment les unités équivalentes de production sont utilisées pour répartir les coûts de production entre les unités achevées et les unités partiellement achevées.

Au début d’une période comptable, une entreprise a 2 000 unités en travaux en cours de début. Au cours de la période comptable, 8 000 unités supplémentaires sont ajoutées au processus de production et 6 000 unités sont achevées et transférées, laissant un solde final de 4 000 unités en cours de production.

Unités physiques

Le tableau ci-dessous résume le mouvement des unités physiques au cours de la période comptable.

Au cours de la période, des coûts sont engagés dans le processus de production pour achever les 2 000 unités d’encours de production du début, pour commencer et achever 4 000 unités supplémentaires, ce qui donne un total de 6 000 unités transférées hors du processus, et pour achever partiellement les 4 000 unités restant en encours de production, un total de 10 000 unités est en production.

Unités équivalentes

L’étape suivante consiste à convertir les unités physiques de production indiquées ci-dessus (10 000) en unités équivalentes.

Le traitement des unités d’encours de production du début dépendra de la méthode d’évaluation des coûts, généralement la moyenne pondérée ou le FIFO, que l’entreprise utilise.

Si la méthode de la moyenne pondérée est utilisée, alors les unités d’encours de début sont traitées comme commencées et achevées (100%) pendant la période comptable, (de même, les coûts reportés dans l’encours de début sont inclus dans le calcul du coût par unité équivalente – voir ci-dessous).

Si une méthode alternative telle que le FIFO est utilisée, alors seul le pourcentage d’unités d’encours de début achevées pendant la période comptable est inclus, (dans ce cas, les coûts reportés dans l’encours de début sont exclus du calcul du coût par unité équivalente). Cette méthode est abordée dans notre tutoriel sur la méthode FIFO des unités équivalentes.

Dans cet exemple, la méthode du coût moyen pondéré est utilisée et les unités d’encours de début sont traitées comme étant achevées à 100% pendant la période.

Il est évident que les unités achevées le sont à 100% et que les unités équivalentes sont les mêmes que les unités physiques. Les unités d’encours de fin de période ne sont cependant que partiellement achevées et doivent être converties en unités équivalentes. Si nous supposons que l’état d’achèvement des unités d’encours de fin est de 85% pour le matériel, 65% pour la main-d’œuvre et 35% pour les frais généraux, alors les unités équivalentes sont calculées comme suit :

Materials = 4,000 x 80% = 3,200Labor = 4,000 x 65% = 2,600Overheads = 4,000 x 35% = 1,400

Les unités physiques peuvent maintenant être représentées comme des unités équivalentes pour chaque facteur de production.

Formule du coût par unité équivalente

La formule du coût par unité équivalente est la suivante :

Comme mentionné ci-dessus, les variables utilisées dans la formule du coût par unité équivalente dépendent de la méthode de calcul des coûts que l’entreprise utilise. Dans cet exemple, nous utiliserons la méthode du coût moyen pondéré, auquel cas les deux variables utilisées dans la formule sont définies comme suit :

1. Coût de production = Coûts du TEC de début (reportés) + Coûts ajoutés pendant la période
2. Unités équivalentes = Unités du TEC de début (100%) + Unités commencées et terminées (100%) + Unités du TEC de fin (% terminées)

Notez qu’en incluant les coûts reportés, 100% du coût de production des unités du TEC de début sont inclus.

Calcul du coût par unité équivalente

Supposons que les données sur les coûts de production du processus de fabrication montrent que les coûts reportés de l’encours initial sont les matériaux 23 000, la main-d’œuvre 5 500 et les frais généraux 1 700, soit un total de 30 200. Au cours de la période, les coûts de production ajoutés sont les matériaux 69 000, la main-d’œuvre 28 900 et les frais généraux 9 400, soit un total de 107 300

Le total des coûts de production à répartir est de 137 500 comprenant, les matériaux 92 000, la main-d’œuvre 34 400 et les frais généraux 11 100. Le coût par unité équivalente pour chaque facteur de production est calculé comme suit :

Materials = (23,000 + 69,000) / (2,000 + 4,000 + 3,200) = 10.00Labor = (5,500 + 28,900) / (2,000 + 4,000 + 2,600) = 4.00Overheads = (1,700 + 9,400) / (2,000 + 4,000 + 1,400) = 1.50Total = 10.00 + 4.00 + 1.50 = 15.50

Dans l’exemple, le coût par unité équivalente pour les matériaux directs est de 10,00, le coût par unité équivalente pour la main-d’œuvre directe est de 4,00 et le coût par unité équivalente pour les frais généraux de fabrication est de 1,50. Cela donne un coût total par unité équivalente de 15,50.

Attribution du coût de production

Pour attribuer le coût de production aux unités terminées et aux travaux en cours, il suffit maintenant de multiplier chaque unité équivalente par son coût respectif par unité équivalente, comme suit :

Début des travaux en cours

Materials = 2,000 x 10.00 = 20,000Labor = 2,000 x 4.00 = 8,000Overheads = 2,000 x 1.50 = 3,000Total = 31,000

Début et fin

Materials = 4,000 x 10.00 = 40,000Labor = 4,000 x 4.00 = 16,000Overheads = 4,000 x 1.50 = 6,000Total = 62,000

Fin des travaux en cours

Materials = 3,200 x 10.00 = 32,000Labor = 2,600 x 4.00 = 10,400Overheads = 1,400 x 1.50 = 2,100Total = 44,500

L’attribution des coûts de production est résumée dans le tableau ci-dessous :

Les coûts de production de la période ont maintenant été répartis entre les unités achevées et les unités partiellement achevées conservées en cours de production. Le compte de processus de production peut maintenant être complété comme suit :

En utilisant la méthode de la moyenne pondérée des unités de production équivalentes, l’entreprise a pris les coûts de production réels de 137,500 et a attribué 93 000 aux 6 000 unités achevées, et 44 500 aux 4 000 unités partiellement achevées détenues dans les travaux en cours.

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