Utolsó frissítés: 2020. augusztus 31.

A megszűnt tevékenység a gazdálkodó egység olyan eleme, amely (IFRS 5.32):

• elidegenítették, vagy értékesítésre tartottként van besorolva,
• egy különálló fő üzletágat vagy földrajzi működési területet képvisel,
• egy különálló fő üzletág vagy földrajzi működési terület elidegenítésére irányuló egyetlen összehangolt terv része vagy
• kizárólag továbbértékesítési céllal megszerzett leányvállalat.

Az IFRS 5 speciális követelményeket állapít meg a megszűnt tevékenységek bemutatására és közzétételére vonatkozóan.

A gazdálkodó egység alkotóeleme

A gazdálkodó egység alkotóeleme olyan tevékenységek és cash flow-k, amelyek működési szempontból és pénzügyi beszámolási célokból egyértelműen elkülöníthetők a gazdálkodó egység többi részétől (IFRS 5.A függelék). Az IFRS 5.31. bekezdés tisztázza továbbá, hogy a gazdálkodó egység egy komponense a használatbavétel céljából tartott CGU vagy különálló leányvállalat volt (IFRS 5.36A).

A felhagyott tevékenységek

A felhagyott tevékenységeket akkor sorolják megszűnt tevékenységek közé, amikor azokat ténylegesen felhagyják, nem pedig akkor, amikor a vezetői döntés megszületik.

A megszűnt tevékenységek bemutatása és közzététele

A megszűnt tevékenységek adózás utáni nyereségét vagy veszteségét egyetlen összegben mutatják be a P/L-ben és az OCI-ben. Ez a sor tartalmazza a megszűnt tevékenységet alkotó eszközök/elidegenítési csoport értékesítési költségekkel csökkentett valós értéken történő értékelésének vagy elidegenítésének hatását is (IFRS 5.33(a)). Ennek az egy sornak a bontását meg kell adni, és ezt általában a megjegyzésekben szokták megadni (IFRS 5.33(b) és (d) és EPS az IAS 33.68-ban). Emellett a megszűnt tevékenységek működési, befektetési és finanszírozási tevékenységeinek tulajdonítható nettó cash flow-kat is közzé kell tenni (IFRS 5.33(c)).

A korábban a megszűnt tevékenységek között bemutatott összegek tárgyidőszaki módosításait, amelyek közvetlenül kapcsolódnak egy korábbi időszakban megszűnt tevékenység értékesítéséhez, szintén külön kell a megszűnt tevékenységek közé sorolni. Az ilyen kiigazításokra példákat az IFRS 5.35 bekezdés tartalmaz.

A megszűnt tevékenységekkel kapcsolatos csoporton belüli ügyletek

Megfigyelhető a következő példa:

Példa: Megszűnt tevékenységekkel kapcsolatos csoporton belüli tranzakciók kezelése

Létezik egy A csoport, amely tartalmaz egy X leányvállalatot, amelyet egy bizonyos ponton az IFRS 5 szerint megszűnt tevékenységnek minősítenek. A és X bevételeit és ráfordításait az alábbi táblázat tartalmazza. Az “A+X” oszlop az A csoport konszolidált eredményeit mutatja, anélkül, hogy X-et megszűnt tevékenységként kezelnék. Láthatjuk, hogy X inputot szolgáltat az A csoport működéséhez, és csak csoporton belüli bevételei vannak. Ennek a bevételnek az előállítása során külső feleknél felmerülnek ráfordításai.

Tárgyaljuk meg a konszolidált eredmény bemutatásának két megközelítését úgy, hogy X leányvállalatot megszűnt tevékenységként mutatják be.

A – a teljes csoport, kivéve X
X – az A csoport leányvállalata

Megjegyz: a táblázatot vízszintesen is görgetheti, ha nem fér el a képernyőjén

Az 1. megközelítés az egész leányvállalatot kezeli X, i.azaz a külső felekkel folytatott tranzakciókat és a csoporton belüli tranzakciókat, mint egy sorban bemutatott megszűnt tevékenységet. Valójában a megszűnt tevékenységeket bemutató sor tartalmazza az X által elért csoporton belüli bevételeket. Következésképpen az A csoport folytatódó tevékenységei tartalmazzák az X-szel kapcsolatban felmerült csoporton belüli kiadásokat. Ennek a megközelítésnek az az előnye, hogy mindkét tevékenység eredményeit hűen mutatja be. Hátránya, hogy egyes csoporton belüli ügyletek nem kerülnek kiszűrésre a konszolidáció során, ahogyan azt az IFRS 10 előírja.

A 2. megközelítés a csoporton belüli ügyletek teljes kiszűrését részesíti előnyben. Ennek eredményeként csak az X külső felekkel folytatott tranzakciókat mutatják be megszűnt tevékenységként. Ennek a megközelítésnek az a hátránya, hogy nem mutatja be hűen mindkét tevékenység eredményét. Példánkban úgy tűnik, mintha X egy veszteséges leányvállalat lenne, ami nyilvánvalóan nem igaz. Ugyanakkor az A csoport többi részének nyereségessége túlértékelt, mert nem veszi figyelembe X hozzájárulását a bevétel megszerzéséhez.

Az IFRIC 2016. januári frissítése tárgyalja a folytatódó és a megszűnt tevékenységek közötti csoporton belüli ügyletek bemutatását. Az IFRIC nem adott ki értelmezést, de megjegyezte, hogy az IFRS 5 nem írhatja felül az IFRS 10 konszolidációs követelményeit, ezért a fenti példa szerinti #2. megközelítést kell alkalmazni. A gazdálkodó egységek a megjegyzésekben további információkat nyújthatnak, amelyek kiemelik a folytatódó és a megszűnt tevékenységek közötti csoporton belüli ügyletek hatását.

A korábbi időszakokra vonatkozó összehasonlító információkat

A korábbi időszakokra vonatkozó P/L-t újra kell állítani, hogy a tárgyidőszak végére megszűntnek minősített összes tevékenységet az IFRS 5 követelményeinek megfelelően mutassák be (IFRS 5.34). A pénzügyi helyzetre vonatkozó kimutatásban szereplő eszközök és kötelezettségek összehasonlító adatait nem kell kiigazítani.

A besorolásban bekövetkezett változások

Ha egy gazdálkodó egység megszünteti a gazdálkodó egység egy komponensének értékesítésre tartottként való besorolását, a korábban a megszűnt tevékenységek között bemutatott komponens működési eredményét át kell sorolni, és azt a folytatódó tevékenységek eredményében kell szerepeltetni minden bemutatott időszakra vonatkozóan (IFRS 5.36).

Az eszközök és kötelezettségek értékelésével kapcsolatos hatások (pl. további felzárkóztató értékcsökkenés) a folytatódó tevékenységek tárgyévi eredményében szerepelnek (IFRS 5.28).