Jednostki ekwiwalentne produkcji są stosowane przez producenta w celu wyrażenia częściowo ukończonych jednostek produktu w kategoriach jednostek gotowych.

Celem stosowania jednostek ekwiwalentnych jest możliwość przypisania kosztów produkcji do jednostek ukończonych i częściowo ukończonych jednostek znajdujących się w produkcji w toku.

Wzór na jednostki ekwiwalentne produkcji

Jednostki ekwiwalentne oblicza się poprzez pomnożenie liczby jednostek fizycznych w produkcji w toku przez szacowany procent ukończenia jednostek.

Sformułowanie na jednostki ekwiwalentne produkcji można przedstawić w następujący sposób:

Jak obliczyć jednostki ekwiwalentne?

Jako prosty przykład, załóżmy, że firma ma 200 jednostek produktu w toku i szacuje się, że są one ukończone w 25%. Korzystając z formuły równoważnych jednostek produkcji otrzymujemy:

Equivalent units of production = Units × Percentage of completionEquivalent units of production = 200 × 25% = 50

Co pokazuje ten przykład jest to, że chociaż istnieje 200 jednostek fizycznych produktu w pracy w procesie, ponieważ są one tylko 25% kompletne to jest równoważne z posiadaniem 50 jednostek gotowych, w pełni zakończonych produktów.

Oszacowanie procentu ukończenia

W powyższym przykładzie po prostu stwierdziliśmy, że szacowany procent ukończenia wynosił 25%. W praktyce procent ukończenia musi być oparty na każdym czynniku produkcji, takim jak materiały bezpośrednie, robocizna bezpośrednia i koszty ogólne produkcji. Na przykład jednostki procesu produkcyjnego mogą być skompletowane w 80% pod względem materiałów bezpośrednich, w 65% pod względem robocizny bezpośredniej i w 35% pod względem kosztów ogólnych produkcji.

Jeśli mamy 200 jednostek produkcji w toku, to jednostki ekwiwalentne oblicza się w następujący sposób:

Materials = 200 x 80% = 160Labor = 200 x 65% = 130Overheads = 200 x 35% = 70

Equivalent Units of Production Example

Następujący przykład służy do zademonstrowania, w jaki sposób jednostki ekwiwalentne produkcji są wykorzystywane do alokacji kosztów produkcji między jednostki zakończone i częściowo zakończone.

Na początku okresu rozliczeniowego przedsiębiorstwo posiada 2 000 jednostek produkcji w toku. W trakcie okresu obrachunkowego do procesu produkcji dodaje się kolejne 8 000 jednostek, a 6 000 jednostek zostaje ukończonych i przeniesionych na zewnątrz, pozostawiając saldo końcowe w postaci 4 000 jednostek w produkcji w toku.

Jednostki fizyczne

Poniższa tabela podsumowuje ruch jednostek fizycznych w okresie rozliczeniowym.

W ciągu okresu w procesie produkcyjnym ponoszone są koszty na dokończenie 2 000 początkowych jednostek WIP, na rozpoczęcie i dokończenie dodatkowych 4 000 jednostek, co daje łącznie 6 000 jednostek przeniesionych z procesu oraz na częściowe dokończenie 4 000 jednostek pozostających w produkcji w toku, łącznie w produkcji znajduje się 10 000 jednostek.

Jednostki ekwiwalentne

Kolejnym krokiem jest przeliczenie przedstawionych powyżej jednostek fizycznych produkcji (10,000) na jednostki ekwiwalentne.

Traktowanie początkowych jednostek WIP będzie zależało od metody kalkulacji kosztów, zazwyczaj średniej ważonej lub FIFO, którą stosuje przedsiębiorstwo.

Jeśli stosuje się metodę średniej ważonej, wówczas początkowe jednostki WIP traktuje się jako rozpoczęte i zakończone (100 %) w okresie rozliczeniowym (podobnie koszty przeniesione z początkowych WIP uwzględnia się przy obliczaniu kosztu na jednostkę ekwiwalentną – zob. poniżej).

Jeśli stosuje się metodę alternatywną, taką jak FIFO, wówczas uwzględnia się jedynie odsetek początkowych jednostek WIP zakończonych w okresie rozliczeniowym (w tym przypadku koszty przeniesione z początkowych WIP nie są uwzględniane przy obliczaniu kosztu na jednostkę ekwiwalentną). Metoda ta została omówiona w naszym samouczku dotyczącym metody FIFO.

W tym przykładzie zastosowano metodę średniej ważonej kosztów, a początkowe jednostki WIP są traktowane jako w 100% zakończone w danym okresie. Oczywiście jednostki zakończone są w 100% kompletne, a jednostki równoważne są takie same jak jednostki fizyczne. Kończące się jednostki produkcji w toku są jednak tylko częściowo kompletne i muszą być przeliczone na jednostki równoważne. Jeśli przyjmiemy, że stan ukończenia kończących się jednostek WIP wynosi: materiał 85%, robocizna 65%, koszty ogólne 35%, to jednostki równoważne oblicza się następująco:

Materials = 4,000 x 80% = 3,200Labor = 4,000 x 65% = 2,600Overheads = 4,000 x 35% = 1,400

Jednostki fizyczne można teraz przedstawić jako jednostki równoważne dla każdego czynnika produkcji.

Formuła kosztu na jednostkę równoważną

Formuła kosztu na jednostkę równoważną jest następująca:

Jak wspomniano powyżej, zmienne stosowane we wzorze na jednostkę ekwiwalentną zależą od tego, jaką metodę rachunku kosztów stosuje przedsiębiorstwo. W tym przykładzie zastosujemy metodę średniej ważonej kosztów, w którym to przypadku dwie zmienne wykorzystywane we wzorze są zdefiniowane w następujący sposób:

1. Koszt wytworzenia = Początkowe (przyniesione) koszty WIP + Koszty dodane w okresie
2. Jednostki ekwiwalentne = Początkowe jednostki WIP (100%) + Jednostki rozpoczęte i zakończone (100%) + Końcowe jednostki WIP (% zakończonych)

Zauważ, że poprzez uwzględnienie kosztów przyniesionych, uwzględniono 100% kosztów wytworzenia jednostek w początkowym WIP.

Kalkulacja kosztu na jednostkę ekwiwalentną

Załóżmy, że dane dotyczące kosztów produkcji dla procesu produkcyjnego wskazują, że koszty przeniesione na początek WIP wynoszą 23 000 materiałów, 5 500 robocizny i 1 700 kosztów ogólnych, łącznie 30 200. W ciągu okresu koszty produkcji dodanej wynoszą: materiały 69 000, robocizna 28 900, koszty ogólne 9 400, co daje łączną kwotę 107 300

Łączne koszty produkcji do podziału wynoszą 137 500, na które składają się: materiały 92 000, robocizna 34 400, koszty ogólne 11 100. Koszt na jednostkę równoważną dla każdego czynnika produkcji oblicza się w następujący sposób:

Materials = (23,000 + 69,000) / (2,000 + 4,000 + 3,200) = 10.00Labor = (5,500 + 28,900) / (2,000 + 4,000 + 2,600) = 4.00Overheads = (1,700 + 9,400) / (2,000 + 4,000 + 1,400) = 1.50Total = 10.00 + 4.00 + 1.50 = 15.50

W przykładzie koszt na jednostkę równoważną dla materiałów bezpośrednich wynosi 10,00, koszt na jednostkę równoważną dla robocizny bezpośredniej wynosi 4,00, a koszt na jednostkę równoważną dla kosztów ogólnych produkcji wynosi 1,50. Daje to całkowity koszt na jednostkę równoważną w wysokości 15,50.

Alokowanie kosztu produkcji

Aby przypisać koszt produkcji do jednostek zakończonych i pracy w procesie, po prostu mnożymy każdą jednostkę równoważną przez jej odpowiedni koszt na jednostkę równoważną w następujący sposób:

Rozpoczęcie pracy w procesie

Materials = 2,000 x 10.00 = 20,000Labor = 2,000 x 4.00 = 8,000Overheads = 2,000 x 1.50 = 3,000Total = 31,000

Rozpoczęcie i zakończenie

Materials = 4,000 x 10.00 = 40,000Labor = 4,000 x 4.00 = 16,000Overheads = 4,000 x 1.50 = 6,000Total = 62,000

Zakończenie pracy w procesie

Materials = 3,200 x 10.00 = 32,000Labor = 2,600 x 4.00 = 10,400Overheads = 1,400 x 1.50 = 2,100Total = 44,500

Alokowanie kosztów produkcji podsumowuje poniższa tabela:

Koszty produkcji za okres zostały teraz rozdzielone pomiędzy jednostki ukończone i częściowo ukończone jednostki znajdujące się w produkcji w toku. Rachunek procesu produkcji może być teraz uzupełniony w następujący sposób:

Przez zastosowanie metody średniej ważonej równoważnych jednostek produkcji przedsiębiorstwo przyjęło rzeczywiste koszty produkcji w wysokości 137,500 i alokowała 93 000 do 6 000 ukończonych jednostek oraz 44 500 do 4 000 częściowo ukończonych jednostek w produkcji w toku.

.