Ostatnia aktualizacja: 31 sierpnia 2020

Działalność zaniechana to składnik jednostki, który (MSSF 5.32):

• został zbyty lub jest klasyfikowany jako przeznaczony do sprzedaży,
• reprezentuje odrębną ważną linię działalności lub geograficzny obszar działalności,
• jest częścią pojedynczego skoordynowanego planu zbycia odrębnej ważnej linii działalności lub geograficznego obszaru działalności lub
• jest jednostką zależną nabytą wyłącznie z zamiarem odsprzedaży.

MSSF 5 określa szczegółowe wymogi dotyczące prezentacji i ujawniania informacji na temat działalności zaniechanej.

Komponent jednostki

Komponent jednostki definiuje się jako działalność i przepływy pieniężne, które można wyraźnie odróżnić, pod względem operacyjnym i dla celów sprawozdawczości finansowej, od pozostałej części jednostki (MSSF 5.Załącznik A). Paragraf MSSF 5.31 dodatkowo wyjaśnia, że składnik jednostki będzie CGU, gdy był przeznaczony do użytkowania lub oddzielną jednostką zależną (MSSF 5.36A).

Działalność zaniechana

Działalność zaniechana jest klasyfikowana jako działalność zaniechana w momencie jej faktycznego zaniechania, a nie w momencie podjęcia decyzji zarządczej.

Prezentacja i ujawnianie działalności zaniechanej

Zysk lub strata po opodatkowaniu działalności zaniechanej jest prezentowana jako pojedyncza kwota w P/L i OCI. This line includes also the impact of the measurement to fair value less costs to sell or of the disposal of the assets/disposal group constituting the discontinued operation (IFRS 5.33(a)). Podział tej jednej pozycji musi być przedstawiony i zazwyczaj jest przedstawiany w informacji dodatkowej (MSSF 5.33(b) i (d) oraz EPS w MSR 33.68). Dodatkowo należy ujawnić przepływy pieniężne netto, które można przypisać do działalności operacyjnej, inwestycyjnej i finansowej działalności zaniechanej (MSSF 5.33(c)).

Korekty w bieżącym okresie do kwot poprzednio prezentowanych w działalności zaniechanej, które są bezpośrednio związane ze zbyciem działalności zaniechanej w poprzednim okresie, powinny być również klasyfikowane oddzielnie jako działalność zaniechana. Przykłady takich korekt zostały przedstawione w paragrafie MSSF 5.35.

Transakcje wewnątrzgrupowe z działalnością zaniechaną

Rozważ poniższy przykład:

Przykład: Postępowanie w przypadku transakcji wewnątrzgrupowych z działalnością zaniechaną

Istnieje grupa A zawierająca jednostkę zależną X, która w pewnym momencie zostaje sklasyfikowana jako działalność zaniechana zgodnie z MSSF 5. Przychody i koszty A i X są przedstawione w poniższej tabeli. Kolumna „A+X” przedstawia skonsolidowane wyniki grupy A bez X traktowanego jako działalność zaniechana. Można zauważyć, że X wnosi wkład w działalność grupy A i uzyskuje wyłącznie przychody wewnątrzgrupowe. Uzyskując te przychody, ponosi koszty z podmiotami zewnętrznymi.

Przedyskutujmy dwa podejścia do prezentacji skonsolidowanego rachunku zysków i strat z jednostką zależną X prezentowaną jako działalność zaniechana.

A – cała grupa z wyjątkiem X
X – jednostka zależna grupy A

Uwaga: możesz przewijać tabelę w poziomie, jeśli nie pasuje do Twojego ekranu

Podejście #1 traktuje całą jednostkę zależną X, i.tj. transakcje z podmiotami zewnętrznymi oraz transakcje wewnątrzgrupowe, jako działalność zaniechaną prezentowaną w jednym wierszu. W efekcie w wierszu prezentującym działalność zaniechaną ujmuje się wewnątrzgrupowe przychody uzyskane przez X. W konsekwencji, w działalności kontynuowanej grupy A ujmuje się wewnątrzgrupowe koszty poniesione z X. Zaletą tego podejścia jest wierne przedstawienie wyników obu operacji. Wadą jest to, że niektóre transakcje wewnątrzgrupowe nie są eliminowane przy konsolidacji zgodnie z wymogami MSSF 10.

Podejście nr 2 opowiada się za pełną eliminacją transakcji wewnątrzgrupowych. W rezultacie, tylko transakcje z podmiotami zewnętrznymi X są prezentowane jako działalność zaniechana. Wadą tego podejścia jest to, że nie prezentuje ono wiernie wyników obu działalności. W naszym przykładzie można odnieść wrażenie, że X jest jednostką zależną przynoszącą straty, co oczywiście nie jest prawdą. Jednocześnie rentowność pozostałej części grupy A jest zawyżona, ponieważ nie uwzględnia wkładu wniesionego przez X w wypracowanie przychodów.

Aktualizacja KIMSF ze stycznia 2016 r. omawia prezentację transakcji wewnątrzgrupowych pomiędzy działalnością kontynuowaną i zaniechaną. KIMSF nie wydał żadnej interpretacji, ale zauważył, że MSSF 5 nie może uchylać wymogów konsolidacyjnych MSSF 10, dlatego należy przyjąć podejście #2 z powyższego przykładu. Jednostki mogą chcieć przedstawić dodatkowe informacje w notach, które podkreślałyby wpływ transakcji wewnątrzgrupowych pomiędzy działalnością kontynuowaną a zaniechaną.

Informacje porównawcze

P/L za poprzednie okresy powinny zostać przekształcone tak, aby wszystkie działalności, które zostały zaklasyfikowane jako zaniechane do końca bieżącego okresu sprawozdawczego były prezentowane zgodnie z wymogami MSSF 5 (MSSF 5.34). Nie dokonuje się korekt danych porównawczych dla aktywów i zobowiązań w sprawozdaniu z sytuacji finansowej.

Zmiany klasyfikacji

Jeżeli jednostka przestaje klasyfikować składnik jednostki jako przeznaczony do sprzedaży, wyniki działalności składnika poprzednio prezentowanego w działalności zaniechanej są przeklasyfikowane i włączone do przychodów z działalności kontynuowanej dla wszystkich prezentowanych okresów (MSSF 5.36).

Wpływy związane z wyceną aktywów i zobowiązań (np. dodatkowa amortyzacja nadrabiająca zaległości) są uwzględniane w P/L bieżącego roku z działalności kontynuowanej (MSSF 5.28).

.