Ekvivalenta produktionsenheter används av en tillverkare för att uttrycka delvis färdigställda enheter av en produkt i termer av färdiga enheter.

Syftet med att använda ekvivalenta enheter är att kunna fördela produktionskostnaderna på färdigställda enheter och delvis färdigställda enheter i pågående arbete.

Formel för ekvivalenta produktionsenheter

Ekvivalenta enheter beräknas genom att multiplicera antalet fysiska enheter i pågående arbete med den uppskattade procentuella färdigställandegraden för enheterna.

Formeln för ekvivalenta enheter i produktionen kan anges på följande sätt:

Hur man beräknar ekvivalenta enheter?

Som ett enkelt exempel kan man anta att ett företag har 200 enheter av en produkt som är i arbete i processen och att de beräknas vara 25 % färdiga. Med hjälp av formeln för ekvivalenta produktionsenheter får vi:

Equivalent units of production = Units × Percentage of completionEquivalent units of production = 200 × 25% = 50

Vad detta exempel visar är att även om det finns 200 fysiska enheter av en produkt som är i arbete i processen, så är de bara 25 % färdiga, vilket motsvarar 50 enheter av en färdig, helt färdig produkt.

Beräkning av färdigställandegraden

I exemplet ovan har vi helt enkelt angett att den beräknade färdigställandegraden är 25 %. I praktiken måste procentuell färdigställandegrad baseras på varje produktionsfaktor, t.ex. direkt material, direkt arbetskraft och allmänna tillverkningskostnader. Exempelvis kan enheterna med pågående arbete vara 80 % färdiga när det gäller direkt material, 65 % färdiga när det gäller direkt arbete och 35 % färdiga när det gäller tillverkningsomkostnader.

Om vi har 200 enheter i pågående arbete beräknas de ekvivalenta enheterna på följande sätt:

Materials = 200 x 80% = 160Labor = 200 x 65% = 130Overheads = 200 x 35% = 70

Exempel på ekvivalenta produktionsenheter

Följande exempel används för att visa hur de ekvivalenta produktionsenheterna används för att fördela produktionskostnader mellan färdigställda och delvis färdigställda enheter.

I början av en redovisningsperiod har ett företag 2 000 enheter i påbörjat pågående arbete. Under redovisningsperioden läggs ytterligare 8 000 enheter till i produktionsprocessen och 6 000 enheter färdigställs och överförs ut, vilket ger en slutbalans på 4 000 enheter i pågående arbete.

Fysiska enheter

Tabellen nedan sammanfattar rörelsen av fysiska enheter under redovisningsperioden.

Under perioden uppkommer kostnader i produktionsprocessen för att färdigställa de 2 000 påbörjade WIP-enheterna, för att påbörja och färdigställa ytterligare 4 000 enheter, vilket ger totalt 6 000 enheter som överförts ut ur processen, och för att delvis färdigställa de 4 000 enheter som återstår som pågående arbete, totalt 10 000 enheter är i produktion.

Ekvivalenta enheter

Nästa steg är att omvandla de fysiska enheterna i produktionen som visas ovan (10 000) till likvärdiga enheter.

Hanteringen av de ingående WIP-enheterna beror på vilken kalkylmetod, vanligen viktat genomsnitt eller FIFO, som företaget använder.

Om den vägda genomsnittsmetoden används behandlas de ingående WIP-enheterna som påbörjade och färdigställda (100 %) under redovisningsperioden (på samma sätt inkluderas de kostnader som förts fram i de ingående WIP-enheterna i beräkningen av kostnaden per ekvivalent enhet – se nedan).

Om en alternativ metod, t.ex. FIFO, används, inkluderas endast den procentuella andel av de ingående WIP-enheterna som färdigställts under redovisningsperioden (i det här fallet inkluderas inte de kostnader som förts fram i de ingående WIP-enheterna i beräkningen av kostnaden per ekvivalent enhet). Denna metod diskuteras i vår handledning om FIFO-metoden för ekvivalenta enheter.

I det här exemplet används den vägda genomsnittliga kostnadsmetoden och de ingående WIP-enheterna behandlas som 100 % färdigställda under perioden.

Det är uppenbart att de färdigställda enheterna är 100 % färdiga och att de ekvivalenta enheterna är desamma som de fysiska enheterna. De utgående enheterna för pågående arbete är dock endast delvis färdiga och måste omvandlas till likvärdiga enheter. Om vi antar att färdigställandegraden för de utgående WIP-enheterna är 85 % material, 65 % arbete och 35 % omkostnader, beräknas de ekvivalenta enheterna på följande sätt:

Materials = 4,000 x 80% = 3,200Labor = 4,000 x 65% = 2,600Overheads = 4,000 x 35% = 1,400

De fysiska enheterna kan nu representeras som ekvivalenta enheter för varje produktionsfaktor.

Formel för kostnad per ekvivalent enhet

Formeln för kostnad per ekvivalent enhet är följande:

Som nämnts ovan beror de variabler som används i formeln för kostnad per ekvivalent enhet på vilken kalkylmetod företaget använder. I det här exemplet kommer vi att använda den viktade genomsnittskostnadsmetoden, i vilket fall de två variabler som används i formeln definieras på följande sätt:

1. Produktionskostnad = Kostnader för WIP i början (överförda) + Kostnader som lagts till under perioden
2. Ekvivalenta enheter = Enheter i WIP i början (100 %) + Påbörjade och färdigställda enheter (100 %) + Enheter i WIP i slutet (% färdigställd)

Observera att genom att inkludera de överförda kostnaderna inkluderas 100 % av kostnaden för att producera enheterna i WIP i början.

Kostnad per ekvivalent enhet

Antag att produktionskostnadsdata för tillverkningsprocessen visar att de överförda kostnaderna för WIP i början av tillverkningsprocessen är material 23 000, arbetskraft 5 500 och allmänna omkostnader 1 700, totalt 30 200. Under perioden är de tillkomna produktionskostnaderna material 69 000, arbetskraft 28 900 och omkostnader 9 400, vilket ger totalt 107 300

De totala produktionskostnaderna som ska fördelas är 137 500 och består av material 92 000, arbetskraft 34 400 och omkostnader 11 100. Kostnaden per ekvivalent enhet för varje produktionsfaktor beräknas enligt följande:

Materials = (23,000 + 69,000) / (2,000 + 4,000 + 3,200) = 10.00Labor = (5,500 + 28,900) / (2,000 + 4,000 + 2,600) = 4.00Overheads = (1,700 + 9,400) / (2,000 + 4,000 + 1,400) = 1.50Total = 10.00 + 4.00 + 1.50 = 15.50

I exemplet är kostnaden per ekvivalent enhet för direkt material 10,00, kostnaden per ekvivalent enhet för direkt arbete 4,00 och kostnaden per ekvivalent enhet för tillverkningsomkostnader 1,50. Detta ger en total kostnad per ekvivalent enhet på 15,50.

Fördelning av produktionskostnaden

För att fördela produktionskostnaden på färdigställda enheter och pågående arbete multiplicerar vi nu helt enkelt varje ekvivalent enhet med dess respektive kostnad per ekvivalent enhet på följande sätt:

Begynnande av pågående arbete

Materials = 2,000 x 10.00 = 20,000Labor = 2,000 x 4.00 = 8,000Overheads = 2,000 x 1.50 = 3,000Total = 31,000

Startat och färdigställt

Materials = 4,000 x 10.00 = 40,000Labor = 4,000 x 4.00 = 16,000Overheads = 4,000 x 1.50 = 6,000Total = 62,000

Avslutande av pågående arbete

Materials = 3,200 x 10.00 = 32,000Labor = 2,600 x 4.00 = 10,400Overheads = 1,400 x 1.50 = 2,100Total = 44,500

Fördelningen av produktionskostnaderna sammanfattas i tabellen nedan:

Periodens produktionskostnader har nu fördelats mellan de färdigställda enheterna och de delvis färdigställda enheterna som hålls som pågående arbete. Kontot för produktionsprocessen kan nu kompletteras på följande sätt:

Med hjälp av den vägda genomsnittsmetoden för motsvarande produktionsenheter har företaget använt de faktiska produktionskostnaderna på 137,500 och fördelat 93 000 på de 6 000 färdigställda enheterna och 44 500 på de 4 000 delvis färdigställda enheterna som finns som pågående arbete.