Ultima actualizare: 31 august 2020
O operațiune întreruptă este o componentă a unei entități care (IFRS 5.32):
- a fost cedată sau este clasificată ca fiind deținută în vederea vânzării,
- reprezintă o linie de activitate sau o zonă geografică de activitate majoră separată,
- face parte dintr-un plan unic coordonat de cedare a unei linii de activitate sau a unei zone geografice de activitate majore separate sau
- este o filială achiziționată exclusiv în vederea revânzării.
IFRS 5 stabilește cerințe specifice pentru prezentarea și prezentarea operațiunilor întrerupte.
Componenta unei entități
Componenta unei entități este definită ca fiind operațiunile și fluxurile de trezorerie care pot fi distinse în mod clar, din punct de vedere operațional și în scopul raportării financiare, de restul entității (IFRS 5.Anexa A). Punctul IFRS 5.31 clarifică și mai mult faptul că o componentă a unei entități va fi fost o U.G.C. în timp ce a fost deținută pentru utilizare sau o filială separată (IFRS 5.36A).
Operațiuni abandonate
Operațiunile care sunt abandonate sunt clasificate ca operațiuni întrerupte odată ce au fost efectiv abandonate, nu în momentul în care se ia decizia de administrare.
Prezentarea și prezentarea operațiunilor întrerupte
Profitul sau pierderea după impozitare a operațiunilor întrerupte se prezintă ca o singură valoare în contul de profit și pierdere și în OCI. Această linie include, de asemenea, impactul evaluării la valoarea justă minus costurile de vânzare sau al cedării activelor/grupului de cedare care constituie operațiunea întreruptă [IFRS 5.33 litera (a)]. Trebuie furnizată o defalcare a acestei linii și, de obicei, aceasta este prezentată în note [IFRS 5.33 literele (b) și (d) și EPS în IAS 33.68]. În plus, trebuie prezentate și fluxurile nete de numerar care pot fi atribuite activităților de exploatare, de investiții și de finanțare ale operațiunilor întrerupte [IFRS 5.33 litera (c)].
Ajustarea în perioada curentă a sumelor prezentate anterior în operațiunile întrerupte care sunt direct legate de cedarea unei operațiuni întrerupte într-o perioadă anterioară trebuie, de asemenea, clasificate separat ca operațiuni întrerupte. Exemple de astfel de ajustări sunt prezentate în paragraful IFRS 5.35.
Tranzacții intragrup cu operațiuni întrerupte
Considerați următorul exemplu:
Exemplu: Tratamentul tranzacțiilor intragrup cu operațiuni întrerupte
Există un grup A care conține o filială X, care la un moment dat este clasificată ca operațiune întreruptă în conformitate cu IFRS 5. Veniturile și cheltuielile lui A și X sunt prezentate în tabelul de mai jos. Coloana „A+X” prezintă rezultatele consolidate ale grupului A fără ca X să fie tratată ca o activitate întreruptă. Se poate observa că X furnizează o contribuție la operațiunile grupului A și are doar venituri intragrup. Pentru a produce aceste venituri, ea suportă cheltuieli cu părțile externe.
Să discutăm două abordări ale prezentării contului de profit și pierdere consolidat cu filiala X prezentată ca o activitate întreruptă.
A – întregul grup, cu excepția X
X – o filială a grupului A
Nota: puteți derula tabelul pe orizontală dacă nu se potrivește cu ecranul dumneavoastră
| X – operațiuni întrerupte | |||||||||||
| A | X | eliminări | A+X | Apariția #1 | Apariția #2 | ||||||
| Câștiguri – părți externe | 1,000 | – | 1,000 | 1,000 | 1,000 | ||||||
| Câștiguri – intragrup | – | 400 | (400) | – | – | – | – | ||||
| Cheltuieli – părți externe | (500) | (350) | (850) | (500) | (500) | (500) | |||||
| Cheltuieli – intragrup | (400) | – | 400 | – | (400) | – | |||||
| Rezultat net (fără impozit) | 100 | 50 | 150 | 100 | 500 | ||||||
| Rezultat/(pierdere) din operațiuni întrerupte |
– | – | – | – | 50 | (350) | |||||
Apariția #1 tratează întreaga filială X, i.adică tranzacțiile cu părțile externe și tranzacțiile intragrup, ca o operațiune întreruptă prezentată pe un singur rând. De fapt, linia care prezintă operațiunile întrerupte include veniturile intragrup obținute de X. În consecință, operațiunile continue ale grupului A includ cheltuielile intragrup suportate cu X. Avantajul acestei abordări este că prezintă fidel rezultatele ambelor operațiuni. Dezavantajul constă în faptul că unele tranzacții intragrup nu sunt eliminate la consolidare, așa cum prevede IFRS 10.
Approba nr. 2 favorizează eliminarea completă a tranzacțiilor intragrup. Ca urmare, numai tranzacțiile cu părțile externe ale X sunt prezentate ca o operațiune întreruptă. Dezavantajul acestei abordări este că nu prezintă cu fidelitate rezultatele ambelor operațiuni. În exemplul nostru, se pare că X este o filială care înregistrează pierderi, ceea ce, evident, nu este adevărat. În același timp, rentabilitatea restului grupului A este supraevaluată, deoarece nu se ia în considerare contribuția adusă de X la obținerea veniturilor.
Actualizarea IFRIC din ianuarie 2016 discută prezentarea tranzacțiilor intragrup între operațiunile continue și cele întrerupte. IFRIC nu a emis nicio interpretare, dar a observat că IFRS 5 nu poate anula cerințele de consolidare din IFRS 10, prin urmare, ar trebui adoptată Abordarea nr. 2 din exemplul de mai sus. Este posibil ca entitățile să dorească să furnizeze informații suplimentare în notele explicative care să evidențieze impactul tranzacțiilor intragrup între operațiunile continue și cele întrerupte.
Informații comparative
P/C pentru perioadele anterioare ar trebui să fie retratate astfel încât toate operațiunile care au fost clasificate ca fiind întrerupte până la sfârșitul perioadei curente de raportare să fie prezentate în conformitate cu cerințele IFRS 5 (IFRS 5.34). Nu se fac ajustări ale datelor comparative pentru activele și pasivele din situația poziției financiare.
Schimbări în clasificare
Dacă o entitate încetează să clasifice o componentă a unei entități ca fiind deținută în vederea vânzării, rezultatele operațiunilor componentei prezentate anterior în operațiunile întrerupte sunt reclasificate și incluse în rezultatul din operațiunile continue pentru toate perioadele prezentate (IFRS 5.36).
Influențele legate de evaluarea activelor și pasivelor (de exemplu, amortizarea suplimentară de recuperare) sunt incluse în contul de profit și pierdere al operațiunilor continue din anul curent (IFRS 5.28).
© 2018-2021 Marek Muc
Extrasele din standardele IFRS provin din Jurnalul Oficial al Uniunii Europene (© Uniunea Europeană, https://eur-lex.europa.eu). Informațiile furnizate pe acest site web sunt destinate exclusiv informării generale și în scopuri educaționale și nu trebuie utilizate ca substitut al consultanței profesionale. Utilizarea se face pe propriul risc. IFRScommunity.com este un site web independent și nu este afiliat, aprobat sau asociat în vreun alt mod cu Fundația IFRS. Pentru informații oficiale privind standardele IFRS, vizitați IFRS.org.
Întrebări sau comentarii? Postați-le pe forumul nostru
.