Unitățile echivalente de producție sunt utilizate de un producător pentru a exprima unitățile de produs parțial finalizate în termeni de unități finite.

Obiectivul utilizării unităților echivalente este acela de a putea repartiza costurile de producție între unitățile finalizate și unitățile parțial finalizate aflate în curs de execuție.

Formula unităților echivalente de producție

Unitățile echivalente se calculează prin înmulțirea numărului de unități fizice aflate în curs de execuție cu procentul estimat de finalizare a unităților.

Formula unităților echivalente de producție poate fi enunțată după cum urmează:

Cum se calculează unitățile echivalente?

Ca un exemplu simplu, să presupunem că o întreprindere are 200 de unități ale unui produs în curs de execuție și se estimează că acestea sunt finalizate în proporție de 25%. Folosind formula unităților echivalente de producție obținem:

Equivalent units of production = Units × Percentage of completionEquivalent units of production = 200 × 25% = 50

Ce arată acest exemplu este că, deși există 200 de unități fizice de produs în lucru, deoarece acestea sunt finalizate doar în proporție de 25%, este echivalent cu a avea 50 de unități de produs finit, complet finalizat.

Estimarea procentului de finalizare

În exemplul de mai sus am afirmat pur și simplu că procentul estimat de finalizare este de 25%. În practică, procentul de finalizare trebuie să se bazeze pe fiecare factor de producție, cum ar fi materialele directe, forța de muncă directă și cheltuielile generale de fabricație. De exemplu, unitățile de lucru în curs de execuție ar putea fi 80% finalizate în ceea ce privește materialele directe, 65% finalizate în ceea ce privește forța de muncă directă și 35% finalizate în ceea ce privește cheltuielile generale de fabricație.

Dacă avem 200 de unități de producție în curs de execuție, atunci unitățile echivalente se calculează după cum urmează:

Materials = 200 x 80% = 160Labor = 200 x 65% = 130Overheads = 200 x 35% = 70

Exemplu de unități echivalente de producție

Următorul exemplu este utilizat pentru a demonstra modul în care unitățile echivalente de producție sunt utilizate pentru a aloca costurile de producție între unitățile finalizate și cele parțial finalizate.

La începutul unei perioade contabile, o întreprindere are 2.000 de unități de producție în curs de execuție. Pe parcursul perioadei contabile, alte 8.000 de unități sunt adăugate la procesul de producție și 6.000 de unități sunt finalizate și transferate, lăsând un sold final de 4.000 de unități în lucru în curs de execuție.

Unități fizice

Tabelul de mai jos rezumă mișcarea unităților fizice pe parcursul perioadei contabile.

În timpul perioadei sunt suportate costuri în procesul de producție pentru a finaliza cele 2.000 de unități WIP de început, pentru a începe și finaliza alte 4.000 de unități, ceea ce dă un total de 6.000 de unități transferate în afara procesului, și pentru a finaliza parțial cele 4.000 de unități rămase în lucru, în total 10.000 de unități sunt în producție.

Unități echivalente

Postul următor este de a converti unitățile fizice în producție prezentate mai sus (10.000) în unități echivalente.

Tratarea unităților WIP de început va depinde de metoda de calcul a costurilor, de obicei medie ponderată sau FIFO, pe care o folosește întreprinderea.

Dacă se utilizează metoda mediei ponderate, atunci unitățile WIP de început sunt tratate ca fiind începute și finalizate (100%) în cursul perioadei contabile, (de asemenea, costurile reportate în WIP de început sunt incluse în calculul costului pe unitate echivalentă – a se vedea mai jos).

Dacă se utilizează o metodă alternativă, cum ar fi FIFO, atunci se include doar procentul de unități WIP de început finalizate în cursul perioadei contabile, (în acest caz, costurile reportate în WIP de început sunt excluse din calculul costului pe unitate echivalentă). Această metodă este discutată în tutorialul nostru despre metoda FIFO pentru unitățile echivalente.

În acest exemplu se utilizează metoda costului mediu ponderat, iar unitățile WIP de început sunt tratate ca fiind 100% finalizate în timpul perioadei.

Evident, unitățile finalizate sunt 100% complete, iar unitățile echivalente sunt identice cu unitățile fizice. Cu toate acestea, unitățile în curs de execuție finale sunt doar parțial finalizate și trebuie să fie convertite în unități echivalente. Dacă presupunem că stadiul de finalizare al unităților de producție în curs de execuție finale este de 85% pentru materiale, 65% pentru manoperă și 35% pentru cheltuieli generale, atunci unitățile echivalente se calculează după cum urmează:

Materials = 4,000 x 80% = 3,200Labor = 4,000 x 65% = 2,600Overheads = 4,000 x 35% = 1,400

Unitățile fizice pot fi acum reprezentate ca unități echivalente pentru fiecare factor de producție.

Formula costului pe unitate echivalentă

Formula costului pe unitate echivalentă este după cum urmează:

Cum s-a menționat mai sus, variabilele utilizate în formula costului pe unitate echivalentă depind de metoda de calculație a costurilor pe care o utilizează întreprinderea. În acest exemplu vom utiliza metoda costului mediu ponderat, caz în care cele două variabile utilizate în formulă sunt definite după cum urmează:

1. Costul de producție = Costurile WIP inițiale (reportate) + Costurile adăugate în cursul perioadei
2. Unități echivalente = Unități WIP inițiale (100%) + Unități începute și finalizate (100%) + Unități WIP finale (% finalizate)

Atenție, prin includerea costurilor reportate, se include 100% din costul de producție al unităților din WIP inițiale.

Calcularea costului pe unitate echivalentă

Să presupunem că datele privind costurile de producție pentru procesul de fabricație arată că costurile WIP de început reportate sunt: materiale 23.000, manoperă 5.500 și cheltuieli generale 1.700, adică un total de 30.200. Pe parcursul perioadei, costurile de producție adăugate sunt: materiale 69.000, manoperă 28.900 și cheltuieli generale 9.400, ceea ce dă un total de 107.300

Costurile totale de producție care trebuie alocate sunt de 137.500, cuprinzând: materiale 92.000, manoperă 34.400 și cheltuieli generale 11.100. Costul pe unitate echivalentă pentru fiecare factor de producție se calculează după cum urmează:

Materials = (23,000 + 69,000) / (2,000 + 4,000 + 3,200) = 10.00Labor = (5,500 + 28,900) / (2,000 + 4,000 + 2,600) = 4.00Overheads = (1,700 + 9,400) / (2,000 + 4,000 + 1,400) = 1.50Total = 10.00 + 4.00 + 1.50 = 15.50

În exemplu, costul pe unitate echivalentă pentru materialele directe este de 10,00, costul pe unitate echivalentă pentru forța de muncă directă este de 4,00, iar costul pe unitate echivalentă pentru cheltuielile generale de producție este de 1,50. Astfel, rezultă un cost total pe unitate echivalentă de 15,50.

Alocarea costului de producție

Pentru a aloca costul de producție la unitățile finalizate și la producția în curs de execuție, acum pur și simplu înmulțim fiecare unitate echivalentă cu costul respectiv pe unitate echivalentă, după cum urmează:

Prima producție în curs de execuție

Materials = 2,000 x 10.00 = 20,000Labor = 2,000 x 4.00 = 8,000Overheads = 2,000 x 1.50 = 3,000Total = 31,000

Începută și finalizată

Materials = 4,000 x 10.00 = 40,000Labor = 4,000 x 4.00 = 16,000Overheads = 4,000 x 1.50 = 6,000Total = 62,000

Finalizarea producției în curs de execuție

Materials = 3,200 x 10.00 = 32,000Labor = 2,600 x 4.00 = 10,400Overheads = 1,400 x 1.50 = 2,100Total = 44,500

Alocarea costurilor de producție este rezumată în tabelul de mai jos:

Costurile de producție pentru perioada respectivă au fost acum repartizate între unitățile finalizate și unitățile parțial finalizate deținute în curs de execuție. Contul procesului de producție poate fi acum completat după cum urmează:

Prin utilizarea metodei mediei ponderate a unităților echivalente de producție, întreprinderea a luat costurile reale de producție de 137,500 și a alocat 93.000 la cele 6.000 de unități finalizate și 44.500 la cele 4.000 de unități parțial finalizate păstrate în producție în curs de execuție.

.